第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+會(huì)計(jì)折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費(fèi)腦子考慮到底是+還是-）

　　第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額

（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會(huì)計(jì)就算會(huì)了大半了）

非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額

問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）

妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時(shí)間性差異+/-本期會(huì)計(jì)時(shí)間性差異）*現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計(jì)算的關(guān)鍵之處在于+/-號(hào)的處理，大家只要記住一句話“會(huì)計(jì)折舊或減值大就在借方（+號(hào)），稅法折舊或減值大就在貸方（-號(hào)）”）

遞延稅款期初余額=期初時(shí)間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）

第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

根據(jù)分錄確定如何倒擠

借：所得稅

遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：

1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。

20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：

項(xiàng) 目            年初余額 本年增加數(shù) 本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)  年末余額

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 120         0          60          60

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 1500        100         0          1600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           300         0          300

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0           150         0          150

假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

要求：

（1） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

（2） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。

（3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

解答如下：

（1）  第一步：計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）

**注釋：八項(xiàng)減值都是時(shí)間性差異，稅法始終不認(rèn)，計(jì)提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識(shí)。

公式：本期應(yīng)交所得稅=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)5000+會(huì)計(jì)折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，而不是稅法減值，因?yàn)槎惙p值是0

第二步：計(jì)算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是最難的地方）

遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實(shí)際上是會(huì)計(jì)減值的轉(zhuǎn)回，稅法上根本不認(rèn)減值，所以稅法減值為0

遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243

遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因?yàn)闀?huì)計(jì)減值大）

第三步：倒擠所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=1811.7-453.3=1358.4

（2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額

遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3

（3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄>

借：所得稅 1358.4

遞延稅款 453.3

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 1811.7