2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考即將進(jìn)入白熱化階段，很多考生已經(jīng)開(kāi)始猛刷題了。高頓網(wǎng)校小編提醒大家在刷題的過(guò)程中不要忘記做好錯(cuò)題集的整理，要知道一道經(jīng)典的考試試題頂過(guò)十道普通試題。為幫助大家順利備考，小編整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題及教師點(diǎn)評(píng)，基本上都是每年必考的試題，千萬(wàn)不要錯(cuò)過(guò)。

所有者權(quán)益的核算

多選題：

甲公司20×4年發(fā)生如下事項(xiàng)：(1)年初將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中該項(xiàng)資產(chǎn)的原值為1100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元);假定至年末，投資性房地產(chǎn)未發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng);(2)年末對(duì)外出售對(duì)乙公司按照權(quán)益法核算的全部投資，其中“投資成本”明細(xì)借方余額為800萬(wàn)元，“損益調(diào)整”明細(xì)借方余額為100萬(wàn)元，“其他綜合收益”明細(xì)借方余額為50萬(wàn)元(為被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致)，“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)借方余額為50萬(wàn)元，出售價(jià)款為900萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

A.投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬(wàn)元

B.出售乙公司股權(quán)時(shí)對(duì)投資收益的影響為0萬(wàn)元

C.出售乙公司股權(quán)時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響為-100萬(wàn)元

D.上述事項(xiàng)處理時(shí)對(duì)所有者權(quán)益的影響總額為200萬(wàn)元

【正確答案】BC

【答案解析】(1)相關(guān)處理分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 1100

——公允價(jià)值變動(dòng) 100

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100

貸：投資性房地產(chǎn) 1100

盈余公積 20(200×10%)

未分配利潤(rùn) 180

(2)相關(guān)處理分錄：

借：銀行存款 900

投資收益 100

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 800

——損益調(diào)整 100

——其他綜合收益 50

——其他權(quán)益變動(dòng) 50

借：其他綜合收益 50

資本公積——其他資本公積 50

貸：投資收益 100

選項(xiàng)A錯(cuò)誤，投資性房地產(chǎn)由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是其他綜合收益。從上面(2)中分錄可知，選項(xiàng)BC正確。對(duì)所有者權(quán)益的影響總額=20+180-100[事項(xiàng)(2)處置計(jì)入投資收益借方的金額]=100(萬(wàn)元)，計(jì)入損益類科目的金額期末會(huì)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益中，也會(huì)影響所有者權(quán)益總額，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：所有者權(quán)益的核算。本題有一定的難度，分錄比較復(fù)雜，大家一定要注意對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握。投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，差額是調(diào)整留存收益與其他綜合收益無(wú)關(guān)。

金融負(fù)債

多選題：

下列有關(guān)金融工具的表述中，正確的有(　)。

A.企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量

【正確答案】ABCD

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：金融負(fù)債。金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的計(jì)量，基本上是一樣的，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，其后續(xù)計(jì)量是按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

投資性房地產(chǎn)

多選題：

下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的說(shuō)法中錯(cuò)誤的有(　)。

A.投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不可更改

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出不符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

D.將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益

【正確答案】ABC

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。選項(xiàng)A，不是不得變更，應(yīng)該是不得隨意變更;選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，如果不符合資本化條件，那么應(yīng)該是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，初始計(jì)量應(yīng)該是按照成本進(jìn)行計(jì)量。第七章的難度不大，就上一周的正確率來(lái)看，并不高，大家一定要注意對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握。

無(wú)形資產(chǎn)

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：分期購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。這里是分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值*實(shí)際利率因?yàn)殚L(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額所以2013年財(cái)務(wù)費(fèi)用=[(2000-400)-(268.2-86.59)]×5%。

各位考生在備考的過(guò)程中可以多刷高頓題庫(kù)注會(huì)?？枷到y(tǒng)，既能提前熟悉機(jī)考環(huán)境，還能有多個(gè)試題板塊可供大家選擇，等大家孰能生巧，考試自然不在話下。

固定資產(chǎn)

多選題：

甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的有(　)。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用

D.季節(jié)性因素暫停建造期間外幣專門(mén)借款的匯兌損益

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。選項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)中，不是固定資產(chǎn)的成本。

以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

多選題：

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬(wàn)元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5萬(wàn)元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的是(　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值為445萬(wàn)元

B.乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元

C.乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬(wàn)元

D.甲公司確認(rèn)的處置損益為0

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

甲公司換入存貨的入賬價(jià)值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬(wàn)元)

乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬(wàn)元)

對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益。

【教師點(diǎn)評(píng)】本題是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，不確認(rèn)損益，但是需要考慮增值稅對(duì)入賬價(jià)值的影響，這里考查的知識(shí)點(diǎn)是比較基礎(chǔ)的，大家一定注意對(duì)于基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的掌握。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

多選題：

投資收益(3200-3000) 200

因此，B公司增加的營(yíng)業(yè)外收入為310萬(wàn)元;減少負(fù)債3510萬(wàn)元，因處置持有至到期投資確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元，對(duì)損益的影響為510(310+200)萬(wàn)

權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

多選題：

下列關(guān)于市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件對(duì)權(quán)益工具公允價(jià)值確定的影響，表述不正確的有(　)。

A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響和非可行權(quán)條件的影響

B.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響職工最終能否行權(quán)

C.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件的影響

D.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。

選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足是不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件都會(huì)影響職工最終的行權(quán)，如果市場(chǎng)條件或非市場(chǎng)條件沒(méi)有滿足，職工都是不能夠行權(quán)的;選項(xiàng)C，企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。

【教師點(diǎn)評(píng)】選項(xiàng)B，市場(chǎng)條件是否滿足，不影響企業(yè)對(duì)相關(guān)成本費(fèi)用的確認(rèn)，但是會(huì)影響最終的行權(quán);選項(xiàng)C，確認(rèn)在授予日的公允價(jià)值，不用考慮非市場(chǎng)條件的影響，公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)值，不用考慮非市場(chǎng)條件的影響。

遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

單選題：

甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期初余額均為0.20×7年，甲公司預(yù)計(jì)20×8年達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)條件，預(yù)計(jì)所得稅稅率仍為25%。20×7年6月30日，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降40萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)年底出售該項(xiàng)資產(chǎn);

(2)持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額100萬(wàn)元，甲公司按其持股比例確認(rèn)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資30萬(wàn)元，甲公司擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)投資;

(3)計(jì)提6月份固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用100萬(wàn)元，稅法規(guī)定的折舊金額為80萬(wàn)元;

(4)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

不考慮其他因素，交易性金融資產(chǎn)以前期間未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。根據(jù)上述資料，則甲公司20×7年6月30日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額為(　)。

A.21萬(wàn)元

B.25萬(wàn)元

C.28.5萬(wàn)元

D.32.5萬(wàn)元

【正確答案】A

【答案解析】事項(xiàng)(1)，由于甲公司預(yù)計(jì)當(dāng)年出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，因此應(yīng)按照15%的稅率確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×15%=6(萬(wàn)元);事項(xiàng)(2)，由于企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)股權(quán)，因此不需確認(rèn)遞延所得稅;事項(xiàng)(3)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬(wàn)元);事項(xiàng)(4)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)。因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=6+5+10=21(萬(wàn)元)。

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。本題考查的是比較基礎(chǔ)的知識(shí)點(diǎn)練習(xí)，大家一定要掌握遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量，尤其是常見(jiàn)的幾種稅會(huì)差異的確認(rèn)。

外幣非貨幣性項(xiàng)目

多選題：

【答案解析】2011年2月27日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1421.2(萬(wàn)元);確認(rèn)投資收益=1421.2-1308+321=434.2(萬(wàn)元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為113.2(1421.2-1308)萬(wàn)元;交易性金融資購(gòu)入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬(wàn)元)。具體核算如下：

借：銀行存款 1421.2

貸：交易性金融資產(chǎn) 1308

投資收益 113.2

同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 321

貸：投資收益 321

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理。本題考查的知識(shí)點(diǎn)比較基礎(chǔ)，但是涉及到的資產(chǎn)比較多，大家做題時(shí)一定要耐心分析題目的考察點(diǎn)以及相應(yīng)的計(jì)算。

承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

多選題：

下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)

【正確答案】ACD

【答案解析】選項(xiàng)B，承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

【教師點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理。本題是2014年的考題，考查的知識(shí)點(diǎn)比較基礎(chǔ)，大家一定要注意對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的掌握。臨近考前，大家對(duì)于做錯(cuò)的題目一定要查漏補(bǔ)缺，彌補(bǔ)自己的不足。

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