第六章 其他稅收法律制度
【復(fù)習(xí)方向】本章內(nèi)容瑣碎，但考核比較基本，在沖刺階段不要再去研究相對復(fù)雜的計(jì)算，請同學(xué)們以基礎(chǔ)知識(shí)為主，2014年必須重點(diǎn)關(guān)注小稅種稅收優(yōu)惠問題，包括計(jì)算與稅收優(yōu)惠的結(jié)合，同時(shí)注意不同稅種的橫向比較。
【考點(diǎn)透析】
| 表一、關(guān)稅 |
| 納稅人 |
進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、入境物品的所有人或持有人、進(jìn)口個(gè)人郵遞物品的收件人（受益人或所有者）【注意】不包括代理人 |
| 應(yīng)納稅額計(jì)算 |
完稅價(jià)格×稅率 |
| 關(guān)稅完稅價(jià)格 |
計(jì)入 |
⑴實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的貨款 ⑵另支付給“賣方”的傭金 ⑶貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸“前”的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)； ⑷向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán)，以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用 |
| 不計(jì)入 |
⑴向境外采購代理人支付的“買方”傭金 ⑵廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用 ⑶進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸“后”的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi) |
| 稅率 |
普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率 |
| 滑準(zhǔn)稅 |
關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)“價(jià)格越高，稅率越低” |
| 稅收優(yōu)惠 |
⑴一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的 ⑵無商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣 ⑶國際組織、外國政府無償贈(zèng)送的物資 ⑷進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品 ⑸因故退還的中國出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還 ⑹因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還 |
| 表二、房產(chǎn)稅 |
| 納稅人 |
【總原則】受益人納稅（所有人、承典人、代管人、使用人）【注意】納稅單位和個(gè)人“無租使用”房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅 |
| 應(yīng)納稅額計(jì)算 |
從價(jià)計(jì)征 |
全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2% |
| 從租計(jì)征 |
全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（或4%） |
| 稅收優(yōu)惠 |
個(gè)人出租住房用于居住，減按4%的稅率征收 |
| 【房產(chǎn)原值】⑴不減除折舊；⑵以房屋為載體不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值；⑶以房產(chǎn)投資聯(lián)營遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則【注意】前半年自用，后半年出租的情形 |
| 稅收優(yōu)惠 |
⑴國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 ⑵由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位所有的“本身業(yè)務(wù)范圍”內(nèi)使用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 ⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 ⑷個(gè)人所有“非營業(yè)用”的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅 |
| 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營“之月”起，繳納房產(chǎn)稅【提示】其他為自××ד之次月”起； |
| 表三、契稅 |
| 納稅人 |
在我國境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人 |
| 征稅范圍 |
⑴國有土地使用權(quán)出讓 ⑵土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括出售、贈(zèng)與、交換） ⑶房屋買賣、贈(zèng)與、交換【注意】⑴土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括“農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)”的轉(zhuǎn)移 ⑵土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、“繼承”、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍 |
| 應(yīng)納稅額計(jì)算 |
應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率 |
| 計(jì)稅價(jià)格 |
買賣——成交價(jià)格；贈(zèng)與——市場價(jià)格；交換——價(jià)格差額；劃撥土地出售——補(bǔ)交的土地出讓金 |
| 【特別注意】交換價(jià)格不相等，由“多交付貨幣”的一方繳納契稅；交換價(jià)格相等，免征契稅 |
| 稅收優(yōu)惠 |
⑴國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅 ⑵城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅 ⑶納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅 |
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