評(píng)估證據(jù)

Evaluatetherelevance，sufficiencyandcompetenceofevidence評(píng)估證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力

4.1審計(jì)證據(jù)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作了說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集充分的(sufficient)、可靠的(reliable)、相關(guān)的(relevant)和有用的(useful)證據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。

決定審計(jì)證據(jù)是否具有證明力，需要內(nèi)部審計(jì)師視情況作出判斷。雖然推理判斷被認(rèn)定具有主觀性，但毫無(wú)疑問(wèn)這些判斷會(huì)因內(nèi)部審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、教育程度以及其他一些個(gè)性不同而有所不同，而且這樣的判斷是不容易加以量化分析和比較的。

4.1.1充分的(sufficient)是指審計(jì)證據(jù)是真實(shí)的、恰當(dāng)?shù)暮陀姓f(shuō)服力的，可使一個(gè)謹(jǐn)慎精明的人能夠得出與內(nèi)部審計(jì)師相同的結(jié)論。最關(guān)鍵的問(wèn)題是：在不同的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)證據(jù)都需要具有與其相適應(yīng)的說(shuō)服力。同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的充分性必然受人對(duì)事物的不同理解所影響，而人對(duì)事物的理解因?yàn)橐恍┮蛩?，如擁有的知識(shí)范圍、偏見(jiàn)等，而存在差異。因此，內(nèi)部審計(jì)師不僅要收集充分的審計(jì)證據(jù)，而且還應(yīng)該以聽(tīng)眾能夠清楚、了解的方式表述審計(jì)證據(jù)。

4.1.2可靠的(reliable)是指審計(jì)證據(jù)是有證明力的，是內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)所能得到的最好的審計(jì)證據(jù)。特別地，當(dāng)審計(jì)證據(jù)能夠被其他人或事物所驗(yàn)證，則說(shuō)明它是可靠的。可靠的審計(jì)證據(jù)意味著是有效的審計(jì)證據(jù)，其準(zhǔn)確代表了被觀察事項(xiàng)的真相。

審計(jì)證據(jù)的可靠性部分依賴(lài)于證據(jù)的類(lèi)型。通常認(rèn)為原始文件比復(fù)印件可靠，直接證據(jù)比旁證可靠。

4.1.3相關(guān)的(relevant)是指審計(jì)證據(jù)能夠支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，并且與審計(jì)目標(biāo)相一致。相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與其要證明的事項(xiàng)之間具有一定的邏輯關(guān)系。收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該在審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍所涉及的事項(xiàng)中進(jìn)行。

4.1.4有用的(useful)是指審計(jì)證據(jù)能夠幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。組織的最終目標(biāo)就是要為組織所有者、其他股東們、客戶(hù)、顧客等創(chuàng)造價(jià)值。因此，收集的審計(jì)證據(jù)必須與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)相一致，即能夠?yàn)榻M織增值，促進(jìn)組織改善經(jīng)營(yíng)管理，并且?guī)椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

無(wú)論如何，風(fēng)險(xiǎn)差異決定了審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。確定的重要風(fēng)險(xiǎn)越大，所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多、質(zhì)量越高。