C7成本核算系統(tǒng)

成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)計(jì)量和分配成本，確定服務(wù)或產(chǎn)品的單位成本。單位成本是制造企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的關(guān)鍵信息，為了產(chǎn)生單位成本信息，需要明確產(chǎn)品成本的定義、成本計(jì)量的方法和成本分配的方法。一般地，計(jì)量和分配成本的方法有實(shí)際成本法和常規(guī)成本法。實(shí)際成本法按實(shí)際的直接材料、直接人工(actualcosting)和制造費(fèi)用(normalcosting)向產(chǎn)品分配成本，常規(guī)成本法按實(shí)際直接材料、直接人工和預(yù)計(jì)制造費(fèi)用向產(chǎn)品分配成本。

預(yù)計(jì)制造費(fèi)用=設(shè)計(jì)(估計(jì))成本/估計(jì)使用量×實(shí)際使用量

不同類型的企業(yè)使用不同類型的成本歸集和分配方法。企業(yè)要系統(tǒng)地進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的成本分配，例如制造企業(yè)將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去.通常可使用訂單(分批)法或分步法，兩者比較如下：

7.1訂單法

按訂單核算成本的方法叫做訂單法。訂單法的原始單據(jù)包括訂單成本匯總表、材料領(lǐng)用單、作業(yè)時(shí)間卡等。

直接材料和直接人工分別依據(jù)材料領(lǐng)用單和作業(yè)時(shí)間卡進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用的分配可以采用作業(yè)導(dǎo)向成本法(ABC)或職能導(dǎo)向成本法(FBC)。作業(yè)導(dǎo)向成本法借助多個(gè)成本動(dòng)因，分解制造費(fèi)用，然后分配到某個(gè)訂單里，職能導(dǎo)向成本法通常借助單一成本動(dòng)因，比如直接人工小時(shí)數(shù)，分解制造費(fèi)用，然后進(jìn)行分配。

訂單法下的在產(chǎn)品核算相對(duì)簡(jiǎn)單，可以說(shuō)，只要沒(méi)有完工的訂單，都可以記入在產(chǎn)品賬戶。

訂單(分批)法適用于單件、小批生產(chǎn)，且在耗用材料、工時(shí)和加工復(fù)雜程度方面相差很大的企業(yè)，這些企業(yè)通常按照客戶的特殊要求生產(chǎn)，在各行業(yè)中分布很廣，包括飛機(jī)制造業(yè)、家具業(yè)、建筑業(yè)和機(jī)械制造業(yè)等。在分批法中批別是主要成本計(jì)算對(duì)象，因此要把成本精確地分配到各批次，以找到所有成本動(dòng)因(影響成本的因素)。由于各批次差別很大，一般不在各批次之間平均分配成本。

采用分批法的企業(yè)從每一批產(chǎn)品開(kāi)工時(shí)就開(kāi)始記錄該批成本，分批成本單就是生產(chǎn)成本賬戶的明細(xì)賬。成本發(fā)生時(shí)記入分批成本單；產(chǎn)品完工時(shí)，成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶；產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，成本又轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷(xiāo)售成本賬戶。通過(guò)領(lǐng)料單和工時(shí)卡可以辨認(rèn)各批產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費(fèi)用包括各種不能直接歸集到具體批次的成本，比如冷氣費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)與保險(xiǎn)、間接人工、間接材料和間接水電費(fèi)等的歸集，而管理者希望了解包括制造費(fèi)用在內(nèi)的各批產(chǎn)品成本，要求會(huì)計(jì)人員按照成本分配標(biāo)準(zhǔn)的一定比率向各批產(chǎn)品分配制造費(fèi)用。

7.2分步法

7.2.1基本概念

按生產(chǎn)步驟核算成本的方法叫做分步法。

分步法的原始單據(jù)生產(chǎn)報(bào)告匯總了某個(gè)部門(mén)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)活動(dòng)，它的內(nèi)容通常包括從前—個(gè)部門(mén)輸入的成本核算和本部門(mén)新增成本，如直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。它的功能類似于訂單法下的訂單成本匯總表，兩者都是在產(chǎn)品科目的明細(xì)賬。

約當(dāng)產(chǎn)量(equivalentunitsofproduction)：根據(jù)未完工產(chǎn)品的完工程度以一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。

期初在產(chǎn)品的兩種處理方法：

◆加權(quán)平均法(weightedaveragecosting)。將期初在產(chǎn)品成本與本期產(chǎn)品成本核算合并，計(jì)算本期單位成本。

◆先進(jìn)先出法(FIFO)。先將期初在產(chǎn)品成本加上本期應(yīng)投入的用于期初在產(chǎn)品的完工成本，計(jì)算期初在產(chǎn)品的全部成本和單位成本，并轉(zhuǎn)出期初在產(chǎn)品。本期投入的用于本期開(kāi)工產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，單獨(dú)核算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品。

7.2.2分配支持部門(mén)的成本

一個(gè)企業(yè)的部門(mén)可以被劃分為生產(chǎn)者部門(mén)和支持部門(mén)兩類，將支持部門(mén)與生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用分配到適當(dāng)?shù)纳a(chǎn)部門(mén)和產(chǎn)品是核算成本的重要步驟。分配方法有三種：

◆直接分?jǐn)偡?directmethodofallocation)-變動(dòng)成本按該部門(mén)使用的服務(wù)成本按其占全部服務(wù)的比例分?jǐn)偅潭ǔ杀緞t按生產(chǎn)部門(mén)的常規(guī)或可用生產(chǎn)能力分?jǐn)偂?/p>

◆順序分?jǐn)偡?sequentialmethodofallocation)-也叫層次法，此方法認(rèn)為支持部門(mén)之間存在一定相互利用服務(wù)的情況，人為地將提供服務(wù)的部門(mén)劃分層次，自頂向下逐步分?jǐn)偡?wù)成本，直至最終分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門(mén)。

◆交互分?jǐn)偡?reciprocalmethodofallocation)-此方法認(rèn)為支持部門(mén)之間存在完全的相互利用服務(wù)的情況，一個(gè)支持部門(mén)利用另一個(gè)支持部門(mén)的成本被計(jì)入本部門(mén)的總成本，新的支持部門(mén)總成本再按生產(chǎn)部門(mén)的使用情況被分?jǐn)偟较鄳?yīng)的生產(chǎn)部門(mén)。

7.3職能導(dǎo)向與作業(yè)導(dǎo)向

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以被劃分為職能導(dǎo)向系統(tǒng)和作業(yè)導(dǎo)向系統(tǒng)，兩者均被廣泛應(yīng)用。職能導(dǎo)向管理(functional—basedmanagement，F(xiàn)BM)會(huì)計(jì)系統(tǒng)從20世紀(jì)初就已經(jīng)出現(xiàn)了，目前仍被廣泛應(yīng)用于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。作業(yè)導(dǎo)向管理(activity-basedmanagement，ABM)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也被廣泛使用，而且越來(lái)越受以那些產(chǎn)品和顧客多元化、產(chǎn)品復(fù)雜化、產(chǎn)品生命周期較短、產(chǎn)品質(zhì)量要求高、競(jìng)爭(zhēng)壓力大的企業(yè)的重視。兩者的比較如下：