第六章 審計取證方法

知識點二、審計取證的基本方法

審計取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。

一、順查法和逆查法（定義、優(yōu)缺點、適用范圍）

審計取證方法按其取證順序與記賬程序的關系可分為順查法和逆查法。

（一）順查法

順查法指審計的取證順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相一致的方法。

在這種方法下：

（1）檢查原始憑證真實、合法性；

（2）以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對日記賬、明細賬和總賬，視其是否一致，并經(jīng)過賬賬、賬實的檢查核對；

（3）經(jīng)核實的賬目與財務報表相核對，并分析確定財務報表編制的真實、合法性。

優(yōu)點：審計過程全面細致，一般說來不容易遺漏錯弊事項，因此，審計質量較高。同時由于方法簡單，所以易于掌握。

缺點：事無巨細，不突出重點，機械繁雜，工作量大，不利于提高審計工作效率。

適用范圍：業(yè)務規(guī)模較小、會計資料較少、存在問題較多的被審計單位。

（二）逆查法

逆查法是指審計取證的順序與反映經(jīng)濟業(yè)務的會計資料形成過程相反的方法。

審計人員應：

（1）分析檢查財務報表，從中發(fā)現(xiàn)異常變動和問題線索，確定審計重點。

（2）追查至相關的日記賬、明細賬和總賬，通過賬賬、賬實的檢查核對，進一步確定需要重點檢查的記賬憑證。

（3）核對記賬憑證直至原始憑證，以最終查明問題的原因和過程。

優(yōu)點：可從審計事項的總體上把握重點，在發(fā)現(xiàn)問題線索的基礎上明確主攻方向，因而目的性、針對性比較強。由于突出重點，因而可以節(jié)省人力和時間，提高審計工作效率。

缺點：由于運用逆查法一般不需詳細審查，因此可能遺漏重要錯弊事項。此外，在技術上逆查法比順查法要復雜，掌握起來難度比較大。

適用范圍：業(yè)務規(guī)模較大，內部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎較好的被審計單位。

二、詳查法和抽查法

審計取證方法按照審查經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。

（一）詳查法

詳查法是指對被審計的某類經(jīng)濟業(yè)務和會計資料的全部內容毫無遺漏地進行全面詳細審查的方法。

詳查法不同于全部審計。全部審計是審計的一種類別，是按審計范圍大小的不同對審計進行的具體分類，它相對于局部審計而言。全部審計不一定采用詳查法。

優(yōu)點：可以有效地查出會計資料中存在的各種差錯，不易出現(xiàn)遺漏，一般能夠收集到說明審計事項的完整證據(jù)，使審計質量有可靠的保證。

缺點：因為要審查全部賬表憑證，因而必須安排足夠的人員和時間才能完成審計任務，工作量大，費時費力，審計成本相對較高。

適用范圍：經(jīng)濟業(yè)務比較簡單的被審計單位。內部控制比較薄弱的被審計單位，以及可能存在重大違反財經(jīng)法紀行為的被審計單位，可考慮采用詳查法。

（二）抽查法

抽查法是指對被審計單位的部分經(jīng)濟業(yè)務和會計資料進行檢查，并根據(jù)檢查結果推斷總體狀況的方法。

根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同，抽查法可以分為統(tǒng)計抽樣法和非統(tǒng)計抽樣法（詳見第八章）。

抽查法不同于局部審計。抽查法作為一種審計方法。局部審計作為審計類別的一種，則是按審計范圍大小不同對審計進行的分類。局部審計不一定采用抽查法。

優(yōu)點：抽查法能使審計人員從單調、復雜的工作中擺脫出來，極大地提高審計工作效率，節(jié)省審計資源，可以收到事半功倍的效果。

缺點：由于抽查法是以部分資料的檢查結果去推斷總體的狀況，因而有可能對審計質量產(chǎn)生影響。尤其是對于那些發(fā)生頻率不高的錯弊行為，該方法的運用具有一定的局限性。

抽查法的適用范圍：比較廣泛，凡對規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務多、內部控制健全有效、會計基礎工作較好、組織機構健全的單位進行審計，都可運用抽查法。