三、銀行借款的核算

(一)企業(yè)向債權(quán)人借入的資本主要有短期借款與長(zhǎng)期借款兩種。

1.短期借款

短期借款的會(huì)計(jì)處理包括取得借款，支付利息和償還借款三項(xiàng)主要內(nèi)容。

利息費(fèi)用從性質(zhì)上來看，屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。

2.長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款賬戶核算借入的本金以及長(zhǎng)期借款一次到期支付的利息。

(二)賬戶的設(shè)置

為了核算短期借款，長(zhǎng)期借款的借入，償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”，“長(zhǎng)期借款”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，“應(yīng)付利息”賬戶。

1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得，償還情況的賬戶。

短期借款

借方貸方

償還短期借款期初余額

取得短期借款

余額：期末尚未償還的短期借款

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶是用來核算長(zhǎng)期借款的取得，償還情況的賬戶。

長(zhǎng)期借款

借方貸方

償還長(zhǎng)期借款期初余額

取得長(zhǎng)期借款

余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款

3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬戶。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出，匯兌損失以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶

財(cái)務(wù)費(fèi)用

借方貸方

本期發(fā)生的利息支出，借款手續(xù)費(fèi)，匯兌損失等費(fèi)用

1利息收入，匯兌收益費(fèi)用

2期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用

4.“應(yīng)付利息“賬戶是反映企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶，該賬戶是負(fù)債賬戶。

應(yīng)付利息

借方貸方

實(shí)際支付的應(yīng)付利息期初余額

按合同利率計(jì)算應(yīng)付未付的利息

余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息

【例5-1】海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2\%的借款80000元，存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款80000

貸：短期借款80000

【例5-2】預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元(800000*7.2\%*1/12)。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用480

貸：應(yīng)付利息480

【例5-3】用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息960

貸：銀行存款960

【例5-4】海西責(zé)任有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8\%的借款60000元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款60000

貸：長(zhǎng)期借款―本金60000

【例6】(單)某公司申請(qǐng)取得8個(gè)月期限的銀行貸款30000元，直接用于償還前欠貸款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為()。

A借：銀行存款30000

貸：長(zhǎng)期借款30000

B借：銀行存款30000

貸：短期借款30000

C借：應(yīng)付賬款30000

貸：短期借款30000

D借：應(yīng)收賬款30000

貸：短期借款30000

[答案]C

【例7】(多)某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6\%的借款100000元，每月月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，假定：合同約定為到期還本付息，半年期滿，如期歸還，編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的是()

A借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

B借：應(yīng)付利息100000

貸：銀行存款100000

C借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

D借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

[答案]ACD