四、試算平衡及其應(yīng)用
（一）試算平衡的含義
所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗(yàn)證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
1.發(fā)生額試算平衡法
借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄，這就確定了每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關(guān)系。由此，在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶之后，則所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，因此，就有了發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
2.余額試算平衡法
余額試算平衡法是運(yùn)用會(huì)計(jì)等式，根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)等于所有賬戶貸方余額合計(jì)的關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。
由于所有賬戶的期末余額又是根據(jù)一定時(shí)期的本期借、貸方發(fā)生額計(jì)算的結(jié)果，所以，所有賬戶的借方期末余額合計(jì)也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)相等，因此就有了余額試算平衡法。
根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)
借方本期發(fā)生額合計(jì)＝貸方本期發(fā)生額合計(jì)
借方期初余額合計(jì)＝貸方期初余額合計(jì)
借方期末余額合計(jì)＝貸方期末余額合計(jì)
（二）試算平衡表
在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，是通過(guò)編制“試算平衡表”的方法來(lái)完成的，樣式如下：
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
年月單位：
| 科目名稱 |
期初余額 |
本期發(fā)生額 |
期末余額 |
| 借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 |
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| 合計(jì) |
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舉例如下：
假設(shè)本期發(fā)生的10筆相關(guān)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的賬戶的資料如下：
借方現(xiàn)金貸方
| 期初余額 1000 ⑤20 000 |
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| 本期發(fā)生額 20 000 |
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| 期末余額 21 000 |
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借方銀行存款貸方
| 期初余額 1 999 000 ①1 000 000 ②100 000 ⑩ 10 000 |
③500 000 ④100 000 ⑤ 20 000 |
| 本期發(fā)生額 1 110 000 |
620 000 |
| 期末余額 2 489 000 |
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借方應(yīng)收賬款貸方
| 期初余額 0 ⑩ 20 000 |
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| 本期發(fā)生額20 000 |
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| 期末余額20 000 |
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借方短期借款貸方
| ④100 000 ⑧ 50 000 |
期初余額 300 000 ②100 000 ⑥ 50 000 ⑨ 30 000 |
| 本期發(fā)生額 150 000 |
180 000 |
| 期末余額 |
330 000 |
借方應(yīng)付賬款貸方
| ⑥ 50 000 |
期初余額500 000 |
| 本期發(fā)生額50 000 |
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| 期末余額 |
450 000 |
借方盈余公積貸方
| ⑦ 12 000 |
期初余額 200 000 |
| 本期發(fā)生額 12 000 |
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| 期末余額 |
188 000 |
借方實(shí)收資本貸方
| ③500 000 ⑨ 30 000 |
期初余額 1 000 000 ①1 000 000 ⑦ 12 000 ⑧ 50 000 |
| 本期發(fā)生額 530 000 |
1 062 000 |
| 期末余額 |
1 532 000 |
借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方
| |
期初余額 0 ⑩30 000 |
| 本期發(fā)生額 |
30 000 |
| 期末余額 |
30 000 |
編制的試算平衡表如下：
各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡
2002年 12 月 單位：元
編制試算平衡表時(shí)需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：
（1）必須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算平衡表，否則可能會(huì)導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。
（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。
（3）試算平衡了，不一定說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等。
借：現(xiàn)金10000
貸：銀行存款10000
借：現(xiàn)金1000
貸：銀行存款1000
例16〕下列哪些錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。
A.漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
B.重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
C.記錯(cuò)方向，把借方計(jì)入貸方
D.借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消
〔答案〕ABD
〔解析〕注意“記錯(cuò)方向，把借方計(jì)入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計(jì)入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計(jì)入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。
〔例17〕關(guān)于試算平衡法的下列說(shuō)法正確的是（）。
A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法
B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤
C.試算平衡了，說(shuō)明賬戶記錄一定正確
D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”
答案：ABD
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