第三章 所有者權益

第一節(jié) 實收資本

實收資本的核算

除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。

股份有限公司應設置“股本”科目核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應以實際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。

股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，實際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。

（三）實收資本（或股本）變動

企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時相同。

企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按轉增的資本金額確認實收資本或股本。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本” （或“股本”）科目。用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉增資本時，應按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應增加的出資額。

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

◎某有限責任公司由A、B兩個股東各出資50萬元而設立，設立時實收資本為100萬元，經(jīng)過三年運營，該公司盈余公積和未分配利潤合計為50萬元，這時C投資者有意參加，經(jīng)各方協(xié)商以80萬元出資占該公司實收資本總額的1/3，該公司在接受C投資者投資時，應借記“銀行存款”科目80萬元，貸記（ ）。

A、“實收資本”科目50萬元，“資本公積”30萬元

B、“實收資本”科目75萬元，“資本公積”5萬元

C、“實收資本”科目80萬元

D、“實收資本”科目50萬元，“資本公積”25萬元

正確答案：A

答案解析：本題考核實收資本的核算，假設C投資者計入實收資本的金額為x，則C投資后公司的實收資本增加到x+100，由題可知A投資者投資后享有的實收資本的份額為1/3，所以有x/（x+100）＝1/3。可得A投資者投入的80萬中應當記入實收資本的是50萬元，多余的30萬應當作為資本溢價計入“資本公積”科目。