第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

★ 考點(diǎn)一 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)(熟悉)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

(一)崗位責(zé)任控制——明確崗位責(zé)任、工作內(nèi)容、配合關(guān)系

(二)編制程序的控制——針對(duì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)部控制

1.結(jié)賬控制——控制結(jié)賬程序(編制結(jié)賬日程表，重視關(guān)鍵環(huán)節(jié))和控制結(jié)賬質(zhì)量(本期發(fā)生額、期末余額)

2.對(duì)賬控制

3.試算平衡控制

▲特殊：現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面基本相同，但還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿(或T形賬戶)控制等。

(三)會(huì)計(jì)稽核控制

1.報(bào)表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會(huì)各方面報(bào)表使用者的需要。

2.編制方法控制。

保證每一報(bào)表內(nèi)、不同報(bào)表有數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能如實(shí)反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

3.審核控制。

財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。

(四)報(bào)送時(shí)間控制

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行和主管部門。

(五)公司治理層面控制

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、治理機(jī)制有效運(yùn)行，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵。

【例題1-單】(2009)為保證財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作的有序進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的工作程序，明確各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求和時(shí)間限制，明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍，這種內(nèi)部控制要求是指( )

A.編制程序控制

B.崗位責(zé)任控制

C.編制方法控制

D.審核控制

【答案】B

【例題2-單】下列不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序的控制是( )

A.報(bào)表內(nèi)容控制

B.對(duì)賬控制

C.結(jié)賬控制

D.試算平衡控制

【答案】A

二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(簡(jiǎn)單了解)

1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。

2.通過(guò)審閱有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)(薄弱、失控環(huán)節(jié))做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。

3.通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶采用詳查法)檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報(bào)送規(guī)定種類的報(bào)表。

7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

1.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性——編制的基本原則

2.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

3.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性——會(huì)計(jì)政策不得隨意變更

4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢(shì)，為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)提供依據(jù)

5.證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性——有母子公司關(guān)系的都需要合并

【例題3-多】(2009)審查財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)有( )

A.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

B.評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平

C.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

D.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

E.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

【答案】CDE

【例題4-多】財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)有( )

A.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的適當(dāng)性

B.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

C.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

D.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

E.證實(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的完整性和正確性

【答案】ABCD

四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別

(一)常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：

1.操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件;

2.誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

3.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

(二)審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)

(1)年末或季末收入大量增長(zhǎng)

(2)銷售增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)水平，并不能被合理證明。

(3)毛利率異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒(méi)有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開(kāi)出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

(4)年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

(5)應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平。

(6)存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

(7)財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

(8)現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問(wèn)題：如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(9)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化。

【例題5-單】審計(jì)人員進(jìn)行分析性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位不同事業(yè)部的利潤(rùn)進(jìn)行趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)S事業(yè)部的利潤(rùn)增長(zhǎng)較大。經(jīng)初步測(cè)試，了解到該事業(yè)部管理模式和生產(chǎn)模式都沒(méi)有變化。根據(jù)以上情況，利潤(rùn)增長(zhǎng)最有可能源自( )

A.高估年末存貨成本

B.低估年末應(yīng)收賬款

C.產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手增加

D.供貨商減少

【答案】A