★ 考點(diǎn)四 現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)(掌握)

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查貨幣資金總體合理性

審計(jì)人員對(duì)不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析，檢查所有的運(yùn)營報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險(xiǎn)。

二、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

【例題7-多】(2007)審計(jì)人員對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，下列做法中正確的有( )

A.采取突擊式監(jiān)盤

B.盡量安排在營業(yè)開始前或營業(yè)結(jié)束后

C.事先通知出納員做好準(zhǔn)備，以節(jié)約盤點(diǎn)時(shí)間

D.在被審計(jì)單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或主管會(huì)計(jì)在場(chǎng)情況下，由出納員清點(diǎn)

E.“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字

【答案】ABDE

【例題8-單】(2008)在對(duì)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤過程中，負(fù)責(zé)清點(diǎn)現(xiàn)金的應(yīng)當(dāng)是( )

A.審計(jì)人員

B.出納員

C.會(huì)計(jì)主管

D.倉庫保管員

【答案】B

【例題9-綜】(2009)資料4.通過現(xiàn)金監(jiān)盤，審閱現(xiàn)金日記賬及有關(guān)收付款憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)：

(1)4月16日現(xiàn)金日記賬余額為7693.30元，實(shí)際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)為2 243.30元。

(2)審計(jì)人員在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)一些單據(jù)：一是職工王某差旅費(fèi)借款單一張，金額為3000元;二是已付款的報(bào)銷憑證3張，金額合計(jì)4050元;三是已經(jīng)收到款的現(xiàn)金銷售憑證2張，金額合計(jì)2200元。

問題4.“資料4”中，該公司4月16日現(xiàn)金日記賬余額應(yīng)是( )

A.2 243.30元

B.2 843.30元

C.7 693.30元

D.12 543.30元

【答案】B

【解析】7 693.30-3 000-4 050+2 200=2 843.30元。

【例題10-多】審查庫存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，正確的清查做法有( )

A.應(yīng)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫行封存

B.事先通知出納員做必要準(zhǔn)備

C.盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間一般安排在營業(yè)前或營業(yè)后

D.清點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在旁觀察監(jiān)督

E.審計(jì)人員編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”作為審計(jì)工作底稿

【答案】ACD

【例題11-多】審計(jì)人員參加現(xiàn)金盤點(diǎn)后。應(yīng)與審計(jì)人員共同在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”上簽字的人員是( )

A.會(huì)計(jì)員和出納員

B.出納員和會(huì)計(jì)主管

C.會(huì)計(jì)主管和總經(jīng)理

D.出納員和總經(jīng)理

【答案】B

【解析】出納員清點(diǎn)庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿。

三、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

(一)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查

1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄——抽查至少1至2個(gè)月的現(xiàn)金日記賬記錄

(1)驗(yàn)算加總額。

(2)審閱現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍。

(3)審閱現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

(4)審閱對(duì)應(yīng)科目欄，檢查各項(xiàng)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會(huì)計(jì)科目的使用是否正確。

(5)審閱庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對(duì)于超出部分，是否及時(shí)解繳銀行。

(6)審查有無坐支現(xiàn)象。

(7)審查現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，審計(jì)人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時(shí)登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯(cuò)弊的情況。

2.原始憑證的審查——現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造

3.現(xiàn)金收支截止期的審查——審查決算日前后一段時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證

4.現(xiàn)金溢缺的審查

(二)銀行存款的審查

1.審核銀行存款日記賬記錄

(1)核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

(2)依次驗(yàn)算其加總額的正確性。

(3)抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性。

(4)抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例——分析性復(fù)核

目的：判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性

3.檢查銀行存款賬面余額和銀行存款余額調(diào)節(jié)表——存在認(rèn)定

(1)對(duì)象：重點(diǎn)抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

(2)方法：可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計(jì)人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

A　復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。取得被審計(jì)單位保存的銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)，確定是否一致。

B自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。

①要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。

②向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單。將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對(duì)。

③調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)并審閱企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)于對(duì)賬單與銀行存款賬余額不一致的情況，不僅要調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意，有無賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。

▲注意：即使在余額一致的情況下，也應(yīng)注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。

④審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

【例題12-綜】(2007)資料3.該公司銀行存款日記賬的期末余額與銀行對(duì)賬單上的期末余額不一致，由該公司出納員編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上反映二者調(diào)節(jié)相符。

問題：針對(duì)“資料3”中的情況，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )

A.直接認(rèn)定其銀行存款余額正確

B.向有關(guān)開戶銀行函證

C.要求出納員對(duì)其編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核

D.審計(jì)人員自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】BD

【例題13-單】銀行對(duì)賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是( )

A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.審查銀行對(duì)賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

四、檢查、函證銀行存款余額

1.目的：銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整，銀行借款或其他負(fù)債是否完整。

2.對(duì)象：在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括存款賬戶已結(jié)清的銀行(因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在)

▲注意：對(duì)于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票的，仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。

3.詢證函包括的信息：第一部分搜集銀行賬戶信息，第二部分搜集貸款信息，如到期日、利率、開始支付利息的日期、貸款擔(dān)保等。

4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。

【例題14-單】審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行銀行存款詢證的有( )

A.外埠存款

B.銀行匯票存款

C.存款賬戶已結(jié)清的銀行

D.工會(huì)存款

E.信用保證金

【答案】ABCE

五、核實(shí)貨幣資金收支的截止期

財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

1.審閱支票(包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期;

2.查閱期后銀行對(duì)賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯(cuò)誤;

3.查驗(yàn)被審計(jì)單位決算日簽發(fā)的最后一張支票序號(hào)，并檢查在此序號(hào)前的支票是否均已寄出并入賬，揭露支票已發(fā)出而在決算日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。

【例題15-單】(2009)問題2.“資料2”中，為了證實(shí)貨幣資金收支截止期的正確性，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查的收付款業(yè)務(wù)期間是( )

A.整個(gè)會(huì)計(jì)期間

B.年度資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)天

C.上一個(gè)會(huì)計(jì)期間

D.年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天

【答案】D

【例題16-多】(2008)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銀行存款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可采用的審計(jì)程序有( )

A.抽查銀行存款付款憑證

B.函證銀行存款余額

C.檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查不相容職務(wù)是否分離

E.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前數(shù)天發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)是否及時(shí)入賬

【答案】ABCE