考點四：現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算

一、不是授予后可立即行權的

（1）授予日不作賬務處理。

（2）企業(yè)應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，在等待期的每個資產(chǎn)負債表日：

借：管理費用或生產(chǎn)成本

貸：應付職工薪酬

（3）可行權日后

在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量：

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬

或相反。

（4）行權日（結(jié)算日）時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

二、對于授予后立即可行權的

（1）授予日會計處理：

借：管理費用或生產(chǎn)成本

貸：應付職工薪酬

（2）在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量：

借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬

或相反。

（3）行權日（結(jié)算日）時：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

【例題1】對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后至結(jié)算日前的每個資產(chǎn)負債表日因負債公允價值變動應計入的會計科目是（　）。

A管理費用 B制造費用

C資本公積 D公允價值變動損益

『正確案』D

【例題2】 20×2年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2006年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如表18—2所示：

表18—2 單位：元

第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。

1費用和資本公積計算過程如表18—3所示：

表18—3 單位：元

2會計處理：

（1）20×2年12月31日：

借：管理費用 77 000

貸：應付職工薪酬——股份支付 77 000

（2）20×3年12月31日：

借：管理費用 83 000

貸：應付職工薪酬——股份支付 83 000

（3）20×4年12月31日：

借：管理費用 105 000

貸：應付職工薪酬——股份支付 105 000

借：應付職工薪酬——股份支付　112 000

貸：銀行存款 112 000

（4）20×5年12月31日（可行權日后）：

借：公允價值變動損益 20 500

貸：應付職工薪酬——股份支付 20 500

借：應付職工薪酬——股份支付 100 000

貸：銀行存款 100 000

（5）20×6年12月31日：

借：公允價值變動損益 14 000

貸：應付職工薪酬——股份支付 14 000

借：應付職工薪酬——股份支付 87 500

貸：銀行存款 87 500

本章小結(jié)：

1股份支付的兩種類型；

2權益結(jié)算的股份支付的核算及特點；

3現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算及特點。