考點(diǎn)三：賬面價(jià)值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

1.不涉及補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

2.涉及補(bǔ)價(jià)

（1）支付補(bǔ)價(jià)的

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（2）收到補(bǔ)價(jià)的

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本的，今年教材處理中可能會(huì)涉及損益，即交換所涉及的稅收差額。如果不涉及稅，則不涉及損益。

（二）會(huì)計(jì)處理

借：庫存商品等（計(jì)算得出的入賬價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

累計(jì)攤銷（已攤銷額）

貸：無形資產(chǎn)等　（賬面余額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入（純屬稅收差額的收入）

（涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等）

【例題1】（【例14－4】）丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

補(bǔ)價(jià)比例＝20/120＝16.67%＜25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

丙公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000

累計(jì)折舊 3 300 000

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 4 500 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000

銀行存款 200 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000

丁公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 1 100 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000

銀行存款 200 000

【例題2】甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300 000元，已提折舊210 500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000元；原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為100 000元。甲、乙公司增值稅稅率均為17%。另外甲公司支付給乙公司補(bǔ)價(jià)（不包含增值稅的差額）21 000元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司原材料的入賬價(jià)值是（?。┰?/P>

A.105 500 B.84 500 C.100 000 D.88 500

『正確答案』A

『答案解析』甲公司原材料的入賬價(jià)值＝300 000－210 500－5 000＋21 000＝105 500元。

【例題3】甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。甲公司汽車的賬面原價(jià)為30萬元，已提折舊11萬元；乙公司貨車的賬面價(jià)值為25萬元。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價(jià)值均無法合理確定，甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬元（包含增值稅的差額）。甲、乙公司增值稅稅率均為17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益為（?。┤f元。

A.19 B.0 C.6 D.25

『正確答案』B

『答案解析』參考分錄：

借：固定資產(chǎn)清理 190 000

累計(jì)折舊 110 000

貸：固定資產(chǎn) 300 000

借：固定資產(chǎn)　199 800【＝190 000＋20 000－（42 500－32 300）】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　42 500（＝250 000*17%）

貸：固定資產(chǎn)清理 190 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　32 300（＝190 000*17%）

銀行存款 20 000

【注意】

（1）按照2010年教材的處理方法，上述業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，仍需根據(jù)賬面價(jià)值計(jì)算增值稅。

（2）本題中的補(bǔ)價(jià)2萬元是包含增值稅的差額，而在計(jì)算換入資產(chǎn)入賬成本時(shí)，加上的是不包含增值稅的補(bǔ)價(jià)，因此本題在計(jì)算時(shí)需要再減去增值稅的差額（42 500－32 300），該交換不會(huì)影響損益。