★ 考點(diǎn)五 舉債籌資審計(jì)(掌握)

舉債籌資審計(jì)包括對(duì)短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、借款費(fèi)用的審查。

一、短期借款的審查

1.確定短期借款期末余額的真實(shí)性

做法：審查賬簿、憑證;核對(duì)總賬明細(xì)賬;利用對(duì)賬單，編制調(diào)節(jié)表;函證

2.短期借款償還真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性的審查。

做法：驗(yàn)證借方發(fā)生額與付款憑證的相符;核對(duì)還款日期;借款轉(zhuǎn)期時(shí)，舊借款和新借款是否同時(shí)在賬上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。

3.短期借款入賬完整性的審查

(1)審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無(wú)低計(jì)短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣浫腴L(zhǎng)期負(fù)債賬戶的問(wèn)題。

(2)向被審計(jì)單位開(kāi)戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無(wú)未登記的短期借款。

(3)分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。(有無(wú)利息實(shí)際支出大于應(yīng)付利息的)

4.驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

二、長(zhǎng)期借款的審查

2.函證長(zhǎng)期借款

如果長(zhǎng)期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額、借款利率、已償還金額及利息支付情況等。

4.長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況的審查

做法：查擔(dān)保合同、擔(dān)保收入、擔(dān)保人等

5.未入賬負(fù)債的審查

(1)查閱企業(yè)管理部門的會(huì)議記錄、文件資料等，了解來(lái)源;

(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)說(shuō)明書(shū)，了解舉債業(yè)務(wù);

(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額，確定負(fù)債記錄的完整性;

(4)分析利息費(fèi)用賬戶，驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支付利息與賬面反映的應(yīng)付利息是否一致，以查明有無(wú)支出來(lái)自未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債利息;

(5)詢問(wèn)取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來(lái)源等。

三、應(yīng)付債券的審查

2.真實(shí)性：審憑證和償還記錄、函證應(yīng)付債券

3.正確性：有無(wú)批文和權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議

四、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審查(略)

五、借款費(fèi)用的審查——會(huì)計(jì)知識(shí)

1.開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)：同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

2.專門借款：以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定在建工程數(shù)。

3.一般借款：根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

4.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值。

5.專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前資本化，計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)的價(jià)值;之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

6.非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

7.各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

【例題6-多】短期借款入賬完整性審查的手續(xù)包括( )

A.還款日期與借款合同內(nèi)容核對(duì)，確定還款的及時(shí)性

B.審查各項(xiàng)借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無(wú)低記短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣?jì)入長(zhǎng)期負(fù)債賬戶的問(wèn)題

C.向開(kāi)戶銀行或債權(quán)人詢證

D.分析利息費(fèi)用賬戶

E.以明細(xì)賬為起點(diǎn)檢查至相關(guān)原始憑證

【答案】BCD

【例題7-多】為審查被審計(jì)單位是否存在未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債業(yè)務(wù)，可選用的測(cè)試有( )

A.函證銀行存款余額的同時(shí)函證銀行借款業(yè)務(wù)

B.分析財(cái)務(wù)費(fèi)用，確定有無(wú)付款利息源自未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債

C.向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書(shū)

D.審查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債是否列示在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下

E.由明細(xì)賬入手追查至相關(guān)原始憑證

【答案】ABC

【解析】DE不能查出未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債是否存在。