★ 考點(diǎn)四 產(chǎn)品成本審計(jì)(掌握)

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性——年年命題

1.分析比較近期各年度和本年各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。

2.分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能。

3.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性。

4.分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性。

5.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。

6.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性。

7.分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份營(yíng)業(yè)成本總額及單位成本，判斷營(yíng)業(yè)成本的總體合理性。

8.計(jì)算分析毛利率：毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入，分析其變動(dòng)合理性。

毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等。

9.對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況。

【例題3-多】(2007)下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以用于對(duì)產(chǎn)品成本總體合理性進(jìn)行檢查的有( )

A.分析比較近期各年度主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本的變動(dòng)情況

B.分析比較近期各年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本的變動(dòng)情況

C.計(jì)算產(chǎn)品毛利率，分析其變動(dòng)合理性

D.抽取部分產(chǎn)品成本計(jì)算單，審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性

E.對(duì)產(chǎn)成品實(shí)施監(jiān)盤，確定產(chǎn)成品是否賬實(shí)相符

【答案】ABC

【例題4-多】(2009)運(yùn)用分析性復(fù)核方法審查產(chǎn)品成本合理性時(shí)，應(yīng)分析比較某些項(xiàng)目近期各年度和本年各個(gè)月份的總額、構(gòu)成及其變動(dòng)情況，這些項(xiàng)目包括( )

A.主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本

B.生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本

C.制造費(fèi)用

D.管理費(fèi)用

E.直接材料費(fèi)用

【答案】ABCE

二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查

1.審核以前年度工作底稿對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的描述，詢問該系統(tǒng)在本年度發(fā)生的主要變化。

2.檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎(chǔ)確定由標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的差異額，考慮該差異是否意味著應(yīng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修改。

3.詢問更新標(biāo)準(zhǔn)成本的程序，以確定其在本年度的修正程度。

4.查看廠房設(shè)備，記錄成本中心、工廠的大致布局、存貨的儲(chǔ)存;詢問本年度生產(chǎn)流程是否進(jìn)行了重大變動(dòng)，是否有生產(chǎn)創(chuàng)新、增加了新產(chǎn)品。

5.隨機(jī)抽取幾個(gè)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成，審查產(chǎn)品的成本構(gòu)成、工薪記錄、制造費(fèi)用分配方法的合理性，確定所有分錄是否已經(jīng)恰當(dāng)記錄。

6.審核差異報(bào)告，確定被審計(jì)單位對(duì)差異及差異產(chǎn)生原因的分析情況。確定差異產(chǎn)生的原因是否表明了有必要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修正;詢問被審計(jì)單位年末將差異在存貨和銷貨成本之間進(jìn)行分配的方法，確定該方法的合理性以及是否與以前年度保持了一致。

7.對(duì)被審計(jì)單位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并形成書面記錄，說明是否可以依賴該標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)將成本分配到年末存貨中。

三、成本項(xiàng)目的審查

存貨的加工成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用等。

易混淆項(xiàng)目(不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本)：

1.將購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出;

2.將對(duì)外投資支出列入成本支出;

3.將由職工福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本支出;

4.將由稅后利潤(rùn)開支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款及被沒收財(cái)物損失列入成本支出;

5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金、違約金等營(yíng)業(yè)外支出列入成本支出;

6.將國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開支范圍的開支列入成本支出。

(一)直接材料費(fèi)的審查

1.直接材料耗用量的審查

審查中應(yīng)注意領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問題。

2.直接材料計(jì)價(jià)的審查

審查中應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性;成本差異率計(jì)算的正確性;發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算;成本差異率是否依規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算等。

3.直接材料費(fèi)用分配的審查

4.直接材料費(fèi)業(yè)務(wù)中常見的弊端

(2)不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)

(3)期末已領(lǐng)未用材料不退庫(kù)也不作“假退庫(kù)”而留作下月使用，導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真。

(6)在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本：不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率，而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等。

(二)直接人工費(fèi)的審查

(三)制造費(fèi)用的審查

1. 制造費(fèi)用項(xiàng)目真實(shí)性的審查：數(shù)額較大、易與其他費(fèi)用混淆、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目

2.制造費(fèi)用項(xiàng)目合規(guī)性的審查

▲注：車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用;生產(chǎn)工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本;車間折舊費(fèi)計(jì)入制造費(fèi)用;管理部門工資、折舊計(jì)入管理費(fèi)用

3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查

(1)審查選用的分配方法是否科學(xué)

(2)分配方法是否變化

(3)分配標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)

(4)復(fù)算法

(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查

▲注：注意是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門，或者不參加分配，而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問題。

【例題5-多】(2007)資料5.該公司的生產(chǎn)成本賬中，記錄了甲產(chǎn)品的如下支出：

(1)分配制造費(fèi)用80萬元。

(2)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用40萬元。

(3)購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)20萬元。

(4)因生產(chǎn)過程中的噪聲污染，向環(huán)保局支付罰款10萬元。

問題：針對(duì)“資料5”中的情況，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出有( )

A.制造費(fèi)用80萬元

B.輔助生產(chǎn)費(fèi)用40萬元

C.購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備的買價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)等20萬元

D.罰款l0萬元

【答案】CD

【例題6-多】審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容，其中符合相關(guān)規(guī)定的有( )

A.給希望小學(xué)捐款50 000元

B.向供貨單位支付合同違約金8 000元

C.結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用95 000元

D.因火災(zāi)造成的原材料損失費(fèi)85 000元

E.結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用70 000元

【答案】CE

四、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查

(一)在產(chǎn)品結(jié)存量的審查

盤存期在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)量=審計(jì)期在產(chǎn)品實(shí)存數(shù)量+盤存期至審計(jì)期產(chǎn)品完工數(shù)量-盤存期至審計(jì)期產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量

(二)在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法的審查

計(jì)價(jià)方法選用不當(dāng)或任意改變都會(huì)影響在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。審查的重點(diǎn)在于計(jì)價(jià)方法的合理性。

1.年初在產(chǎn)品——著重查企業(yè)的在產(chǎn)品數(shù)量是否較多

2.耗用材料費(fèi)用——著重查產(chǎn)品成本直接材料費(fèi)比重是否較大

3.約當(dāng)產(chǎn)量法——完工程度

4.定額成本法——是否制定有定額成本

(三)產(chǎn)成品成本的審查

1.產(chǎn)成品數(shù)量的審查

注意(1)產(chǎn)成品的所有權(quán)。(2)產(chǎn)成品的等級(jí)與質(zhì)量。(3)賬實(shí)是否相符。

2.產(chǎn)品成本計(jì)算的審查

【例題7-多】(2008)下列各項(xiàng)中，屬于產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的有( )

A.對(duì)產(chǎn)品成本的總體合理性進(jìn)行分析性復(fù)核

B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批

C.檢查不相容職責(zé)是否分離

D.詢問被審計(jì)單位是否制定成本計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算

E.抽查復(fù)核產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性

【答案】AE