第二節(jié)　經(jīng)濟利益

一、經(jīng)濟利益的種類

經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。

直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：

（1）個人或實體直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權他人管理的經(jīng)濟利益）；

（2）個人或實體通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

間接經(jīng)濟利益是指個人或實體通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。

二、對獨立性產生不利影響的情形和防范措施

（一）在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

1.如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：

（1）審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；

（2）經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要性。

防范措施主要包括：

（1）其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；

（2）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；

（3）將該成員調離審計項目組。

2.項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

3.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

（二）在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益

如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

【例題1·簡答題】（2009年新制度）甲公司（審計客戶）系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計項目組成員F的父親擁有乙公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：判斷是否對審計項目組的獨立性構成威脅，并簡要說明理由。

『正確答案』對獨立性構成威脅。項目組成員F的父親可以對審計客戶甲公司施加控制的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟利益，產生重大的自身利益威脅。

（三）和審計客戶同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益

1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產生不利影響。

（1）如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

（2）如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。

2.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬和審計客戶的利益相關者（審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者）同時在某一實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。

防范措施主要包括：

1.將擁有該經(jīng)濟利益的審計項目組成員調離審計項目組；

2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作。