第二編　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則

第五章　職業(yè)道德基本原則和概念框架

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非執(zhí)業(yè)會(huì)員。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

非執(zhí)業(yè)會(huì)員是指加入中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)但未取得中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的人員，通常在工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)、公共部門、教育部門、非營利組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或職業(yè)團(tuán)體從事專業(yè)工作。

第一節(jié)　職業(yè)道德基本原則

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》總則中要求：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。

一、誠信

誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。

二、獨(dú)立

獨(dú)立原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。

獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性：

1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。

三、客觀和公正

客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。

四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

（一）專業(yè)勝任能力

專業(yè)服務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲??；（2）專業(yè)勝任能力的保持。

（二）應(yīng)有的關(guān)注

應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

五、保密

會(huì)員與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。在沒有取得客戶同意的情況下，不能泄露任何客戶的涉密信息。

（一）不得披露客戶的涉密信息

保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息（通常是指涉密信息）予以保密，不得有下列行為：

1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。會(huì)員應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

主要近親屬是指配偶、父母或子女；其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

（二）可以披露客戶的涉密信息

會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：

1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；

2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

4.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；

5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

（三）披露涉密信息時(shí)的考慮

在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.如果客戶或工作單位同意會(huì)員披露這些信息，是否為法律法規(guī)所禁止；

2.如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會(huì)損害利害關(guān)系人的利益；

3.是否已了解和證實(shí)所有相關(guān)信息；

4.信息披露的方式和對(duì)象；

5.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

六、良好職業(yè)行為

職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。

會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：

1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；

2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。