1. 擔保合同生效時

應將依據(jù)擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的擔保費作為一項金融負債——“財務擔保合同”予以確認，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務擔保合同”科目。同時，根據(jù)企業(yè)對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債（開出擔保保證）輔助賬中。

2. 擔保期間內

一方面，應分期攤銷并確認擔保費收入，按當期應確認的擔保費收入，借記“財務擔保合同”科目，貸記“擔保費收入”科目。另一方面，應根據(jù)保后監(jiān)管確定的風險程度對未到期的財務擔保合同進行評估，按以下兩項金額中較高者進行后續(xù)計量：

（1）按《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》確定的金額；

（2）初始確認金額扣除按《企業(yè)會計準則第14號——收入》確定的累計攤銷額后的余額。即按預計采取反擔保措施可收回的金額借記相關資產，按上述計量方式確定的金額貸記“財務擔保合同”科目，差額借記相關費用。

3.被擔保人的違約責任

（1）被擔保人提前清償被擔保的主債務而解除擔保企業(yè)的擔保責任

應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部沖銷。按與該擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記“財務擔保合同”科目，按原計入相關資產和費用的金額貸記相關資產和費用，差額貸記“擔保費收入”科目。同時，在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項。

（2）被擔保人未發(fā)生違約，如期償還貸款：

應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部沖銷，并在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項。

（3）被擔保人發(fā)生違約

若違約發(fā)生在擔保企業(yè)實施代償之前，應通過對客戶信用狀況的跟蹤判斷，按照前述計量方式調整“財務擔保合同”金額。若被擔保人在此期間歸還全部或部分貸款，則應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部或部分沖銷。擔保企業(yè)履行代償義務時，應將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額全部沖銷。按與該擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記“財務擔保合同”科目，按實際支付的代償金額貸記“銀行存款”，差額部分依次貸記相關資產和費用，并在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項。最終按照反擔保措施的履行情況，確定與該項擔保業(yè)務有關的損失。

現(xiàn)舉例說明如下：擔保企業(yè)與客戶簽訂擔保合同，合同約定擔保企業(yè)于2007年8月一次性收取保費收入120萬元，擔保金額1 000萬元，2007年9月合同生效，擔保責任期間為一年。

（1）8月，公司于擔保合同生效前收到的被擔保人交納的擔保費，應按實際收取的金額作為預收擔保費處理（單位：萬元，下同）：

借：銀行存款 120

貸：預收擔保費 120

（2）9月，擔保合同生效，財務擔保合同按照其公允價值即提供擔保的取費進行初始確認：

借：預收擔保費 120

貸：財務擔保合同 120

同時應根據(jù)公司對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債（開出擔保保證）輔助賬中。

（3）9–12月，每月末確認當月的擔保費收入（本例假定擔保企業(yè)采用直線法在擔保期間內確認擔保費收入）：

借：財務擔保合同 10

貸：擔保費收入 10

（4）2007年末，財務擔保合同的賬面價值為80萬元。此時保后財務監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財務狀況嚴重惡化，很可能到期無法償還債務，同時預計通過各項反擔保措施能收回的金額為700萬元。此時按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》確定的金額高于擔保收入累計攤銷額后的余額，則：

借：應收代償款 700

業(yè)務及管理費   220

貸：財務擔保合同 920

（5）合同期滿前每月末確認擔保費收入：

借：財務擔保合同 10

貸：擔保費收入 10

同時，應按CAS13號和CAS14號兩項金額中較高者對“財務擔保合同”進行后續(xù)計量，若客戶經營狀況未發(fā)生好轉，則：

借：業(yè)務及管理費 10

貸：財務擔保合同 10

（6）該擔保業(yè)務可能出現(xiàn)如下幾種情況：

①被擔保人于2008年6月提前清償債務，擔保企業(yè)應在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額一次性沖銷。

借：財務擔保合同——財務擔保準備金　1 000

貸：應收代償款 700

業(yè)務及管理費 280

擔保費收入 20

②債務到期時，客戶全額還清債務，擔保企業(yè)應在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額一次性沖銷。

借：財務擔保合同——財務擔保準備金 1 000

貸：應收代償款 700

業(yè)務及管理費 300

③債務到期時，客戶未能如期償還債務，被擔保人發(fā)生違約至擔保企業(yè)實施代償期間，應根據(jù)客戶的信用狀況調整“財務擔保合同”余額。若此期間客戶部分償還債務500萬元。

借：財務擔保合同——財務擔保準備金 500

貸：應收代償款 500

擔保企業(yè)履行代償義務時，則應在或有負債（開出擔保保證）輔助賬中注銷該擔保事項，且將與該擔保有關的“財務擔保合同”金額一次性沖銷，公司代償500萬元時，

借：財務擔保合同 500

貸：銀行存款 500

若最終通過處理反擔保抵押物等措施，實際收回400萬元，

借：銀行存款 400

貸：應收代償款 200

業(yè)務及管理費 200