考點五：關(guān)聯(lián)方披露

一、關(guān)聯(lián)方判斷標準

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表現(xiàn)形式

1.該企業(yè)的母公司。

（1）某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。

（2）某一個企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

（3）某一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。

2.該企業(yè)的子公司。

3.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。

4.對該企業(yè)實施共同控制的投資方。

5.對該企業(yè)施加重大影響的投資方。

6.該企業(yè)的合營企業(yè)。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

8.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。

9.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員（主要包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等）及與其關(guān)系密切的家庭成員。

10.該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。

三、不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。

（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間。

（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

四、關(guān)聯(lián)方交易的類型

1.購買或銷售商品；

2.購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；

3.提供或接受勞務；

4.擔保；

5.提供資金（貸款或股權(quán)投資）；

6.租賃；

7.代理；

8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；

9.許可協(xié)議；

10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結(jié)算；

11.關(guān)鍵管理人員薪酬。

五、關(guān)聯(lián)方披露

1.披露母公司和子公司的信息

（1）母公司和子公司的名稱

母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。

母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。

（2）母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。

（3）母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2.關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：

（1）交易的金額。

（2）未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔保的信息。

（3）未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額。

（4）定價政策。

對外提供合并財務報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

【例題1·多選題】甲公司為上市公司，下列個人或企業(yè)中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（?。?。

A.甲公司監(jiān)事會主席陸某

B.甲公司董事會秘書張某

C.甲公司總會計師楊某的弟弟自己創(chuàng)辦的獨資企業(yè)

D.持有甲公司2%表決權(quán)資本的劉某控股的乙公司

E.與甲公司發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應商

『正確答案』BC

【例題2·多選題】在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當在會計報表附注中披露的有（?。?。

A.交易的金額

B.未結(jié)算項目的金額、條款和條件

C.未結(jié)算應收項目的壞賬準備金額

D.定價政策

E.有關(guān)提供或取得擔保的信息

『正確答案』ABCDE

六、金融工具的披露（了解）

（一）金融工具一般信息披露要求

1.企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，主要包括：

（1）對于指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：指定的依據(jù)；指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。

（2）指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

（3）確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

（4）金融資產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎。

（5）金融資產(chǎn)和金融負債終止確認條件。

（6）其他與金融工具相關(guān)的會計政策。

2.企業(yè)將單項或一項貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息；

（1）資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。

（2）該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自貸款應收款項指定以來的累計變動額。

3.企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：

（1）該金融負債本期因相關(guān)信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。

（2）該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。

4.企業(yè)應當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

5.（重點關(guān)注一下）企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息時，除非這些金融資產(chǎn)或金融負債是賬面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債，或者是在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，否則應當按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息：

（1）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設，包括提前還款率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

（2）公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設。這種估值技術(shù)對估值假設具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。

6.企業(yè)應披露的金融工具的其他一般信息

（二）金融工具風險信息披露要求

1.總體要求：描述性信息；數(shù)量信息。

2.信用風險信息

3.流動性風險信息

4.市場風險信息（披露方法：敏感性分析法、風險價值法、表格法）

【例題3·多選題】在我國現(xiàn)行會計實務中，金融工具風險信息披露要求企業(yè)披露的風險信息包括（?。?/p>

A.資產(chǎn)負債表日風險敞口的總括數(shù)據(jù)

B.信用風險數(shù)量信息

C.流動性風險數(shù)量信息

D.市場風險數(shù)量信息

E.資產(chǎn)負債表日風險集中信息

『正確答案』ABCDE

【例題4·多選題】下列項目中，屬于金融工具列示所涉及的會計問題有（　）。

A.權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分

B.混合工具的分拆

C.金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件

D.金融工具一般信息如何披露

E.金融工具風險如何披露

『正確答案』ABC