考點(diǎn)二：現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）概念

是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（與利潤(rùn)表相同，都是時(shí)期報(bào)表）

編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制

由于利潤(rùn)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的，現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制，是對(duì)利潤(rùn)表的一個(gè)補(bǔ)充；在不考慮現(xiàn)金等價(jià)物的前提下，現(xiàn)金的凈增加額等于資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的金額，編制現(xiàn)金流量表的意義在于它能反映貨幣資金以及現(xiàn)金等價(jià)物的變動(dòng)過(guò)程，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)補(bǔ)充。

（二）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2.現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短（購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，一般是3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資。

權(quán)益性投資風(fēng)險(xiǎn)較大，不易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，所以不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會(huì)計(jì)政策變更處理。

【例題1·單選題】下列事項(xiàng)中，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是（　）。

A.取得短期借款

B.支付現(xiàn)金股利

C.償還長(zhǎng)期借款

D.購(gòu)買三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D，購(gòu)入現(xiàn)金等價(jià)物，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量。

（三）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

●經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。

我國(guó)現(xiàn)金流量表，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

●投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。

包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

●籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率（或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率）折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率（或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率），而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額”。

（四）幾個(gè)特殊項(xiàng)目的分類

1.現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

2.企業(yè)收到的賠款

企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

3.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

首次支付的款項(xiàng)—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

以后分期支付的款項(xiàng)—→作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

4.支付的稅金

支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

支付的其他稅金（包括所得稅）—→作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

5.捐贈(zèng)活動(dòng)

捐贈(zèng)支付的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出量

接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入量

（五）補(bǔ)充資料

1.間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投融資活動(dòng)

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況（與資產(chǎn)負(fù)債表的銜接）

二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

①本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

②前期銷售商品和提供勞務(wù)（含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）本期收到的現(xiàn)金

③本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

④本期收回前期核銷的壞賬損失

⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除）

注意：第一，本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。

（2）計(jì)算

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋本期收到的增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）（不扣除壞賬準(zhǔn)備）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額－期初余額）－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）＋收到的帶息票據(jù)的利息（會(huì)計(jì)處理為借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（如本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金）。

注意：應(yīng)收賬款若為報(bào)表項(xiàng)目，則需減當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

2.收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實(shí)際收到的金額填列。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目分析填列。

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入等。

本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目分析填列。

流出量：

4.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

①本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金

②本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)（含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）

③本期預(yù)付的購(gòu)貨款

④本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除）

注意：本項(xiàng)目包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋本期付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋存貨項(xiàng)目（期末余額－期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額－期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額－期末余額）＋預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額－期初余額）－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用（如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（如本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金）。

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等。

注意：該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用，而是計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；在建工程人員的工資等計(jì)入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。

（2）計(jì)算

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬＋應(yīng)付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額－期末余額）。

6.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

（1）內(nèi)容

反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。包含：

①當(dāng)期支付當(dāng)期的各項(xiàng)稅費(fèi)

②當(dāng)期支付前期的各項(xiàng)稅費(fèi)

③當(dāng)期預(yù)付的各項(xiàng)稅費(fèi)

注意：不包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、計(jì)入在建工程價(jià)值的耕地占用稅；不包括各種稅費(fèi)返還。

（2）計(jì)算

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＋所得稅費(fèi)用＋管理費(fèi)用中的印花稅等稅金＋已交納的增值稅＋應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初余額－期末余額）。

7.支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（1）內(nèi)容

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。

（2）計(jì)算

支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝“管理費(fèi)用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“制造費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“銷售費(fèi)用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用（即支付的其他費(fèi)用）＋“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)＋“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)＋“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金＋“營(yíng)業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。

【例題2】紅星公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：

?。?）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料

項(xiàng)目	年初余額	期末余額
應(yīng)收票據(jù)	450	480
應(yīng)收賬款	360	320
預(yù)收款項(xiàng)	100	200
存貨	9 760	7 840
應(yīng)付票據(jù)	750	890
應(yīng)付賬款	670	540

（2）利潤(rùn)表部分資料

項(xiàng)目	本期金額
營(yíng)業(yè)收入	50 000
營(yíng)業(yè)成本	26 500

（3）補(bǔ)充資料：

①本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元；

②本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬(wàn)元；本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬(wàn)元；

③“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬(wàn)元；

④“存貨”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。

（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（?。┤f(wàn)元。

A.58 620 B.58 510

C.58 610 D.58 600

『正確答案』D

『答案解析』銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝50 000＋8 500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58 600（萬(wàn)元）

（2）現(xiàn)金流量表的“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（?。┤f(wàn)元。

A.24 755 B.25 035

C.58 610 D.24 965

『正確答案』A

『答案解析』購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－890）＋（670－540）－（50+20）－（130+80）

＝24 755（萬(wàn)元）

【例題3】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（?。?。

A.交納所得稅

B.購(gòu)買工程物資

C.賒銷商品

D.支付現(xiàn)金股利

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)C，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

【例題4】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（?。?。

A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A和B，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

【例題5】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（　）。

A.收到的出口退稅款

B.收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利

C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入

D.出租無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入

E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)

『正確答案』ADE

『答案解析』選項(xiàng)B和C，屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

【例題6】現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括（　）。

A.支付給職工的獎(jiǎng)金

B.支付給退休人員的退休金

C.支付給職工的津貼

D.支付給在建工程人員的工資

E.為生產(chǎn)部門(mén)職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)

『正確答案』ACE

『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入“購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.收回投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（除處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。

【注意】不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項(xiàng)目只填本金，不填利息。

2.取得投資收益收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和利息等。

3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

在計(jì)算該項(xiàng)目金額時(shí)，不能考慮固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，只考慮收到或支付的現(xiàn)金流量。而在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中，才需要考慮清理?yè)p益的調(diào)節(jié)。

反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。

【注意】?jī)纛~，但與“固定資產(chǎn)清理”核算的結(jié)果不同；如為負(fù)數(shù)，則填入“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去（1）相關(guān)稅費(fèi)；（2）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以后的凈額。

5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。

流出量：

6.購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及在建工程人員的薪酬等。

【注意】該項(xiàng)目不包括（1）資本化的借款利息（“分配股、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”）；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)（“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）；（3）分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)（“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”）。這些項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

7.投資支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)進(jìn)行各種投資（除取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位）所支付的現(xiàn)金。

【注意】不包括購(gòu)買現(xiàn)金等價(jià)物支付的現(xiàn)金；不包括購(gòu)買股票和債券時(shí)，買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，這些現(xiàn)金支出應(yīng)在投資活動(dòng)中“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

8.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以后的凈額。

9.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。

【例題7】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映的是（?。?/p>

A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金

B.出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金

C.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金

D.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A和C，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【例題8】某企業(yè)2008年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（　）。

A.向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元

B.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利所有權(quán)，取得價(jià)款200萬(wàn)元

C.購(gòu)入一項(xiàng)專有技術(shù)用于日常經(jīng)營(yíng)，支付價(jià)款10萬(wàn)元

D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)現(xiàn)投資收益500萬(wàn)元

E.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)第一次支付的款項(xiàng)

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量；選項(xiàng)E，按照最新的準(zhǔn)則講解規(guī)定，不再區(qū)分第一次和以后各期支付的款項(xiàng)，均屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【例題9】甲企業(yè)2008年5月10日購(gòu)買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款50萬(wàn)元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。當(dāng)年5月20日收到現(xiàn)金股利；6月2日將A股票售出，出售價(jià)款52萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（?。┤f(wàn)元。

A.49 B.50 C.51 D.52

『正確答案』D

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

流入量：

1.吸收投資收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。反映企業(yè)以發(fā)行股票方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

【注意】企業(yè)發(fā)行股票時(shí)由企業(yè)直接支付的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)以及發(fā)行債券支付的印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，不能從本項(xiàng)目中扣除，應(yīng)在在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

2.取得借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。

【注意】本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

流出量：

4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金。

【注意】該項(xiàng)目?jī)H指本金，不包括償還的借款利息、債券利息。

5.分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和支付的借款利息、債券利息等。

6.支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金。

【例題10】下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（　） 。

A.收回債券投資所收到的現(xiàn)金

B.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

C.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

D.借入資金所收到的現(xiàn)金

E.支付的現(xiàn)金股利

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【例題11】下列事項(xiàng)中，影響籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目有（?。?。

A.支付費(fèi)用化借款利息

B.發(fā)行債券收到現(xiàn)金

C.融資租入固定資產(chǎn)

D.支付發(fā)行債券印刷費(fèi)

E.支付資本化的借款利息

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)C，融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)本身不涉及現(xiàn)金流量，只有以后各期支付租金時(shí)才會(huì)影響現(xiàn)金流量。

注意：現(xiàn)金流量表填列的簡(jiǎn)化思路：會(huì)計(jì)分錄的三分類及其填列。

（四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列

補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：

（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；

（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；

（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；

（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

其基本原理是:

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。

具體各項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下 :

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中， 若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的金額填列。或根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量， 應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加） ”項(xiàng)目中再將其以相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用等，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。

（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

（5）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)凈損失和“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益分析計(jì)算填列。如收益＞損失，則用“－”號(hào)填列。

（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理，也會(huì)影響凈利潤(rùn)， 也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。

本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失減去“營(yíng)業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額中固定資產(chǎn)處置收益的差額填列。如收益＞損失，則用“－”號(hào)填列。

（7）公允價(jià)值變動(dòng)損失（減：收益）

公允價(jià)值變動(dòng)損失使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回。

（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用

該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用， 若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（不附追索權(quán)），記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（ 減：增加）”項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。

（9）投資損失（減：收益）

投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。

（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）

遞延所得稅資產(chǎn)減少時(shí)，借：所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅費(fèi)用增加，凈利潤(rùn)減少，但是沒(méi)有涉及現(xiàn)金流量，應(yīng)該加回。

（11）遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）

理解同“遞延所得稅資產(chǎn)”。

（12）存貨的減少（減：增加）

存貨對(duì)外售出時(shí)會(huì)減少，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：庫(kù)存商品，由于這筆分錄沒(méi)有涉及現(xiàn)金流量，所以要將這部分存貨加回。存貨增加時(shí)，借：原材料，貸：銀行存款，不涉及利潤(rùn)表的項(xiàng)目，在利潤(rùn)表中沒(méi)有體現(xiàn)，所以減去這部分現(xiàn)金流出。

（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分 （包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額） 等等。以應(yīng)收賬款為例，期初余額是100萬(wàn)，期末余額80萬(wàn)，分錄是借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，不涉及利潤(rùn)表的項(xiàng)目，所以加上這部分現(xiàn)金流入。

（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說(shuō)明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少

【例題12·單選題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（　）。

A.存貨的減少 B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷

C.遞延所得稅資產(chǎn)增加 D.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

『正確答案』C

【例題13·單選題】 某企業(yè) 2008年度共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用45000元 ，其中：短期借款利息為30000元，票據(jù)貼現(xiàn)息為9000元（不附追索權(quán)），發(fā)行公司債券手續(xù)費(fèi)6000元。 則現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（?。┰?。

A.45000 C.35000 B.39000 D.36000

『正確答案』D

『答案解析』“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝30000＋6000＝36000（元）

【例題14·多選題】在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有（?。?/p>

A.投資收益

B.遞延所得稅負(fù)債增加

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

E.遞延所得稅資產(chǎn)增加

『正確答案』BCD

【例題15·計(jì)算題】綜合舉例：2010年教材P280

沿用教材【例12-1】（教材P272-273）和【例l2-2】（教材P275）的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下：

1.20×6年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：

（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17 100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費(fèi)20 000元，支付其他費(fèi)用60 000元。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息ll 500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。

（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。

（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元；自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益l 000元。

（5）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400 000元，累計(jì)折舊為150 000元，收到處置收入300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。

（6）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失l9 700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元，累計(jì)折舊為180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。

（7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。

（8）除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20 000元至期末已經(jīng)支付。

2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：

（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價(jià)值變動(dòng)l 000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。

（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費(fèi)80 000元。

（3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42 466元，增值稅銷項(xiàng)稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。

（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。

（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息1 1 500元，支付利息12 500元。

（6）本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)101 000元，購(gòu)買工程物資300 000元。

（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元；借入長(zhǎng)期借款560 000元。

根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。

1.天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額，分析確定如下：

（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額）

+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）

+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）

-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息

=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000

=1 312 500（元）

（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額）

-（存貨年初余額-存貨期末余額）

+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）

+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）

+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬

-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)

=750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）

+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000

=392 266（元）

（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬

+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）

-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]

=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）

=300 000（元）

（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）

=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）

=174 703（元）

（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用

=60 000+20 000

=80 000（元）

（6）收回投資收到的現(xiàn)金

=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

=16 000+500

=16 500（元）

（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金

=收到的股息收入

=30 000（元）

（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

=300 000+（800-500）

=300 300（元）

（9）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

=用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

=101 000+300 000+200 000

=601 000（元）

（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000（元）

（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

=250 000+1 000 000

=1 250 000（元）

（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12 500（元）

2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900（元）

（2）固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000（元）

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷=60 000（元）

（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他

長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50 000（元）

（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19 700（元）

（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11 500（元）

（7）投資損失（減：收益）=-31 500（元）

（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500（元）

（9）存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300（元）

（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

=（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800）

=-120 000（元）

（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

=（100 000-200 000）+（953 800—953 800）+[（180 000—28 000）-110 000]+[（226 731-100 000）-36 600]

=32 131（元）

3.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見(jiàn)表l2-6）及其補(bǔ)充資料（見(jiàn)表12-7）。

表12—6 現(xiàn)金流量表

會(huì)企03表

編制單位：天華股份有限公司 20×7年 單位：元

項(xiàng) 目	本期金額	上期金額
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：		略
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金	1 312 500
收到的稅費(fèi)返還	O
收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	O
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)	1 312 500
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金	392 266
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金	300 000
支付的各項(xiàng)稅費(fèi)	174 703
支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	80 000
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)	946 969
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~	365 531
二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
收回投資收到的現(xiàn)金	16 500

續(xù)表

項(xiàng) 目	本期金額	上期金額
取得投資收益收到的現(xiàn)金	30 000
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額	300 300
處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額	O
收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	0
投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)	346 800
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金	601 000
投資支付的現(xiàn)金	O
取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額	O
支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	O
投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)	601 000
投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~	-254 200
三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：
吸收投資收到的現(xiàn)金	0
取得借款收到的現(xiàn)金	560 000
收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)	560 000
償還債務(wù)支付的現(xiàn)金	1 250 000
分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金	12 500
支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金	0
籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)	1 262 500
籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~	-702 500
四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響	O
五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額	-591 169
加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額	1 406 300
六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額	815 131

表12-7 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

補(bǔ)充資料	本期金額	上期金額
1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：		略
凈利潤(rùn)	225 000
加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	30 900
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊	100 000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷	60 000
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷	0

續(xù)表

補(bǔ)充資料	本期金額	上期金額
處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）	-50 000
固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）	19 700
公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“-”號(hào)填列）	0
財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“-”號(hào)填列）	11 500
投資損失（收益以“-”號(hào)填列）	-31 500
遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）	-2 500
遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）	0
存貨的減少（增加以“-”號(hào)填列）	95 300
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“-”號(hào)填列）	-120 000
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“-”號(hào)填列）	32 131
其他	0
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~	365 531
2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本	0
一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券	0
融資租入固定資產(chǎn)	0
3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：
現(xiàn)金的期末余額	815 131
減：現(xiàn)金的期初余額	1 406 300
加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額	0
減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額	0
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額	-591 169