考點五：利潤的核算

一、費(fèi)用的核算

（一）管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)。

（二）銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括企業(yè)銷售過程中發(fā)生的：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。

（三）財務(wù)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。主要包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或取得的現(xiàn)金折扣等。

【例題1·單選題】按照現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對于購貨方實際享受的現(xiàn)金折扣，銷售方應(yīng)作的會計處理是（　）。

A.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入

B.增加當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用

C.增加當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本

D.增加當(dāng)期管理費(fèi)用

『正確答案』B

【例題2·多選題】下列項目中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（?。?/P>

A.工會經(jīng)費(fèi) B.捐贈支出

C.辭退福利 D.印花稅

E.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項B計入營業(yè)外支出。

【例題3·多選題】下列項目中，應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（?。?/P>

A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)

B.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

C.計提存貨跌價準(zhǔn)備

D.為推銷產(chǎn)品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

E.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

『正確答案』ABD

『答案解析』選項E計入營業(yè)外支出。

【例題4·多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費(fèi)用的有（?。?/P>

A.流動資金借款手續(xù)費(fèi)

B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

C.給予購貨方的商業(yè)折扣

D.計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

『正確答案』ABDE

二、利潤的構(gòu)成

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出

（一）營業(yè)外收入

營業(yè)外收入主要包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。

（二）營業(yè)外支出

營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

◆營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。

四、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

期末（月末），應(yīng)將各項收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方，“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。

年末，將“本年利潤”的余額（凈利潤或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶年末應(yīng)無余額。

【例題5·多選題】下列交易或事項中，應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的有（?。?。

A.對外捐贈支出

B.債務(wù)重組損失

C.計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

E.交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

『正確答案』ABD

『答案解析』C選項計入資產(chǎn)減值損失科目；E選項計入管理費(fèi)用。

【例題6】下列項目中，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外收入核算的有（?。?/P>

A.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出產(chǎn)品的公允價值大于其賬面價值的差額

B.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出固定資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額

C.接受捐贈收到的現(xiàn)金

D.出售無形資產(chǎn)的凈收益

E.盤盈固定資產(chǎn)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，換出庫存商品時要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；選項D，按照會計差錯更正處理，不會影響營業(yè)外收入。

本章小結(jié)：

1.商品銷售收入的確認(rèn)條件；

2.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回；

3.特殊商品銷售收入；

4.勞務(wù)收入：1交易結(jié)果能夠可靠估計（采用完工百分比法確認(rèn)收入）；2交易結(jié)果不能可靠估計；

5.建設(shè)經(jīng)營移交方式；

6.客戶獎勵積分；

7.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：1利息收入；2使用費(fèi)收入。

8.建造合同收入；1交易結(jié)果能夠可靠估計（采用完工百分比法確認(rèn)收入）；2交易結(jié)果不能可靠估計；