考點四：留存收益的核算

一、盈余公積

（一）利潤分配的順序

在利潤分配之前，應先繳納企業(yè)所得稅（若存在5年內(nèi)未彌補虧損的，可以稅前彌補；否則應稅后彌補虧損），然后按照彌補虧損后的凈利潤，先提取法定盈余公積，再提取任意盈余公積，最后向投資者分配利潤或股利。

1.提取法定公積金

公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按超過10%的比例提?。?/p>

公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

2.提取任意盈余公積

企業(yè)經(jīng)股東會或股東大會決議，可從稅后利潤中提取任意盈余公積

3.向投資者分配利潤或股利

公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可向投資者分配利潤或股利。股東會、股東大會或董事會違反規(guī)定，公司彌補虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤退還公司。

（二）盈余公積的形成及用途

1.盈余公積的內(nèi)容

公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。賬務處理為：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

2.盈余公積的用途

（1）彌補虧損

彌補虧損的渠道：

一是用以后年度稅前利潤彌補（五年）；

二是用以后年度稅后利潤彌補；

以上兩點，均為使用利潤彌補虧損，不需要做專門的賬務處理，通過本年利潤的結轉(zhuǎn)來實現(xiàn)：

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

三是以盈余公積彌補虧損，需要做專門的賬務處理為：

借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

■外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：

借：利潤分配——提取儲備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積——儲備基金

——企業(yè)發(fā)展基金

■外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時：

借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，外商投資企業(yè)的一些特殊的賬務處理，將逐步與國內(nèi)企業(yè)趨同，但目前大家仍然應按照教材的寫法來掌握。

（2）轉(zhuǎn)增資本

按照《公司法》規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。

借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

貸：實收資本（或股本）

（3）擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

（4）用盈余公積派送新股

借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

貸：股本

【例題1】下列項目中，會引起企業(yè)盈余公積發(fā)生增減變動的有（?。?。

A.外商投資企業(yè)提取儲備基金

B.外商投資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金

C.用盈余公積彌補虧損

D.按凈利潤的10%提取法定公積金

E.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項B，會引起應付職工薪酬發(fā)生增減變動。

二、未分配利潤

（一）未分配利潤的形成

未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，包括期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。

（二）分配股利或利潤的會計處理

1.經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應付股利

2.經(jīng)股東大會或類似機構決議，分配股票股利

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

（三）期末結轉(zhuǎn)的會計處理

對于“利潤分配”賬戶的明細賬，包括“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“盈余公積補虧”，以及“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”等，最終都是要結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶中的，體現(xiàn)了利潤分配的過程。

未分配利潤反映在“利潤分配——未分配利潤”科目中，它是在年終，從“本年利潤”科目和“利潤分配”其他各個明細科目轉(zhuǎn)入的。該科目若為貸方余額，就是未分配利潤，若為借方余額，則表示未彌補虧損。

（四）彌補虧損

對于以前年度發(fā)生的虧損，企業(yè)發(fā)生的虧損可以用稅前利潤、稅后利潤和公積金加以彌補。若用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤彌補，則只限定在自發(fā)生虧損年度的次年起，連續(xù)5年的時間內(nèi)。

企業(yè)以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，不需要進行專門的會計處理。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應交所得稅不同，兩者的會計處理相同。

【例題2】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（　）。

A.提取任意盈余公積

B.盈余公積彌補虧損

C.以盈余公積分配現(xiàn)金股利

D.發(fā)放股票股利

E.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』AB

『答案解析』留存收益包括盈余公積和未分配利潤。賬務處理如下：

選項A，

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

選項B，

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

選項AB,均不會引起留存收益發(fā)生變化。

選項C，

借：盈余公積

貸：應付股利

選項D，

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

選項E，

借：盈余公積

貸：股本（實收資本）

選項CDE，均會引起留存收益減少。

【例題3】下列各項中，不會影響所有者權益總額變動的有（?。?。

A.用盈余公積彌補虧損

B.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.股東大會批準宣告分配現(xiàn)金股利

D.企業(yè)發(fā)生凈虧損

E.發(fā)放股票股利

『正確答案』ABE

『答案解析』選項A，留存收益不變，所有者權益總額也不變；選項B和E，留存收益減少，但所有者權益總額不變；選項C和D，所有者權益減少。

【例題4】上市公司下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的是（　）。

A.發(fā)行股票形成的股本溢價

B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值形成的資本公積

C.采用權益法核算，因被投資單位除凈損益以外的所有者權益發(fā)生增減變動而確認的資本公積

D.企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值形成的資本公積

『正確答案』A

『答案解析』“資本公積——其他資本公積”不能直接轉(zhuǎn)增資本。

【例題5】某企業(yè)年初未分配利潤借方余額20萬元（彌補期限已超過5年），本年度稅后利潤160萬元，按20%提取盈余公積，則該企業(yè)本年可供投資者分配的利潤金額為（?。┤f元。

A.160 B.140 C.112 D.108

『正確答案』C

『答案解析』可供投資者分配的利潤＝160－20－（160－20）×20%＝112（萬元）。

【例題6】某企業(yè)經(jīng)營第一年虧損100萬元，第二年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，所得稅稅率為15%，法定盈余公積的提取比例是10%，則該企業(yè)當年應提取的法定盈余公積為（?。┤f元。

A.30 B.25.5 C.17 D.15.5

『正確答案』C

『答案解析』該企業(yè)當年應交納的企業(yè)所得稅＝（300-100）×15%＝30（萬元），應提取的法定盈余公積＝（300－100－30）×10%＝17（萬元）。

本章小結：

本章的難點是權益工具與金融負債的劃分，應結合例題予以掌握。同時注意掌握以下要點：

（1）實收資本：增加和減少的途徑，庫存股的核算；

（2）資本公積：資本溢價形成的原因、其他資本公積的內(nèi)容；

（3）留存收益：盈余公積的形成途徑和用途、利潤分配的內(nèi)容和明細賬的核算。