考點(diǎn)三：資本公積的核算

一、資本公積的內(nèi)容

1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，利潤(rùn)表中作為“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。

二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

科目設(shè)置：“資本公積”科目一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目核算。

（一）資本（或股本）溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

1.資本溢價(jià)

投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

2.股本溢價(jià)

股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

【例題1】中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按4元的價(jià)格出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。則中天公司計(jì)入資本公積的金額為（?。┤f(wàn)元。

A.6 000 B.5 820 C.5 840 D.5 860

『正確答案』C

『答案解析』中天公司計(jì)入資本公積的數(shù)額＝2 000×（4－1）－2 000×4×2%＝5 840萬(wàn)元

（二）其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失）

1.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：參照第4章

在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）

貸：資本公積——其他資本公積

被投資單位資本公積減少做相反的會(huì)計(jì)分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付：參照第18章

在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額

借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)收取的金額）

資本公積——其他資本公積（原確定的金額）

貸：股本（增加的股份的面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)：參照第7章

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（差額）

企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

借：投資性房地產(chǎn)（成本）（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

累計(jì)折舊（已計(jì)提的累計(jì)折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（差額）

處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

借：資本公積——其他資本公積

貸：其他業(yè)務(wù)成本

4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：參照第2章

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得（除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外）

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額）

投資收益（差額）

5.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額：參照第20章

對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入資本公積。具體地說(shuō)，對(duì)于發(fā)生的匯兌損失，借記“資產(chǎn)公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，對(duì)于發(fā)生的匯兌收益，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

6.金融資產(chǎn)重分類：參照第2章

（1）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（賬面余額）

貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）

在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（3）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

7.可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆：參照第9章

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為“資本公積—其他資本公積”。

負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

【例題2】采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動(dòng)的有（?。?/P>

A.被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價(jià)

B.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

D.被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)

E.被投資企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

『正確答案』ACE

『答案解析』選項(xiàng)B，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益；選項(xiàng)D，被投資企業(yè)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，投資企業(yè)暫時(shí)不用做處理，待期末根據(jù)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。

【例題3】下列各項(xiàng)中，可能會(huì)引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（　）。

A.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免

D.采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)

E.出售可供出售金融資產(chǎn)

『正確答案』BDE

『答案解析』選項(xiàng)AC，均應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題4】下列事項(xiàng)中，通過(guò)“資本公積”科目核算的是（?。?。

A.無(wú)法償還的應(yīng)付賬款

B.采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

C.收到國(guó)家撥入專門用于技術(shù)改造的撥款

D.采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

E.企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

『正確答案』D]

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益；選項(xiàng)C，計(jì)入實(shí)收資本；選項(xiàng)E，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。