考點(diǎn)二：實(shí)收資本的核算

一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量

實(shí)收資本，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。

企業(yè)收到投資時(shí)：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

二、有限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司指公司的投資者在企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。

會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)：公司初建時(shí)，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實(shí)收資本入賬；企業(yè)增資時(shí)，如有新的投資者介入，會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

三、股份有限公司

全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。

股份有限公司設(shè)立有兩種方式——發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風(fēng)險(xiǎn)不同。

發(fā)起式：發(fā)起人按照規(guī)定交納一定的股份，并且要符合公司成立的要求的，籌資風(fēng)險(xiǎn)?。?/p>

募集式：大部分是靠募集來(lái)形成的，會(huì)發(fā)生比較高的募集費(fèi)用，籌資風(fēng)險(xiǎn)大；

股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入“股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。

會(huì)計(jì)處理為

借：銀行存款

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

如果存在發(fā)行費(fèi)用的，再做

借：資本公積-股本溢價(jià)

貸：銀行存款

四、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)增資的一般途徑

（1）將資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

貸：實(shí)收資本（或股本）

（2）將盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

（3）由投資者追加投資

借：銀行存款、固定資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤(rùn)分配――轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的金額）

貸：股本（轉(zhuǎn)換的股份面值總額）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）：第15章講解。

借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面余額）

貸：實(shí)收資本（或股本）（債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積——資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）（股份的公允價(jià)值與股份面值之間的差額）

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（股份的公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面余額的差額）

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日）：第18章講解。

借：銀行存款（按行權(quán)價(jià)實(shí)際收到的金額）

資本公積——其他資本公積（在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額）

貸：股本（行權(quán)時(shí)增加的股份面值）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

（二）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

1.一般企業(yè)減資

借：實(shí)收資本

貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

2.股份有限公司采用回購(gòu)本企業(yè)股票減資

（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)

借：庫(kù)存股（實(shí)際支付的金額）

貸：銀行存款

（2）注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)

借：股本（注銷(xiāo)股票的面值總額）

資本公積——股本溢價(jià)（差額先沖股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)）

盈余公積（股票發(fā)行時(shí)的溢價(jià)不夠沖的部分）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股（注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）

回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值總額時(shí)：

借：股本（注銷(xiāo)股票的面值總額）

貸：庫(kù)存股（注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額）

資本公積——股本溢價(jià)（差額）

【例題1】甲公司2009年12月31日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元。其中，股本20 000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積（股本溢價(jià)）6 000萬(wàn)元，盈余公積5 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。2010年經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購(gòu)本公司股票并注銷(xiāo)。

2010年發(fā)生回購(gòu)本公司股票業(yè)務(wù)如下：

『正確答案』（1）以每股5元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票2 000萬(wàn)股。

借：庫(kù)存股 10 000（2 000×5）

貸：銀行存款 10 000

（2）注銷(xiāo)股票

借：股本 2 000

資本公積——股本溢價(jià)　6 000

盈余公積 2 000

貸：庫(kù)存股 10 000