考點(diǎn)三：應(yīng)交稅費(fèi)的核算

一、增值稅★

1.一般納稅企業(yè)

（1）抵扣憑證

①增值稅專(zhuān)用發(fā)票；②完稅憑證；③購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。

（2）一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理處理

購(gòu)入貨物，購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；購(gòu)入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無(wú)抵扣憑證，或購(gòu)入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計(jì)入貨物成本。

注意：新的增值稅條例關(guān)于外購(gòu)固定資產(chǎn)涉及增值稅處理的變化（購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)如不動(dòng)產(chǎn)等的增值稅仍然不可以抵扣，要記入相應(yīng)的固定資產(chǎn)的成本）。

銷(xiāo)售貨物：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率；如銷(xiāo)售額為含稅，則“不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率）”

（3）購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買(mǎi)價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。

（4）視同銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售的概念是稅法上是作為收入核算要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。比如將商品作為補(bǔ)貼發(fā)放給員工，屬于視同銷(xiāo)售行為，會(huì)計(jì)上要確認(rèn)收入和相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。此處會(huì)計(jì)的處理認(rèn)同了稅法的視同銷(xiāo)售。

①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等

②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購(gòu)入的貨物——用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。

以上視同銷(xiāo)售的行為都應(yīng)該確認(rèn)增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（5）不予抵扣項(xiàng)目

屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。如果屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（7）交納增值稅

交納本月的增值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

本月交納上期未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

2.小規(guī)模納稅企業(yè)

小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅稅率為3%。

【例題1·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）

『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）

借：材料采購(gòu) 1 740 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260 000

貸：銀行存款 2 000 000

【例題2·計(jì)算題】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）企業(yè)應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：

『正確答案』甲公司：

對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝220×17%＝37.4（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 574 000（倒擠）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 200 000（公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 374 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：庫(kù)存商品 2 000 000

乙公司：

收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

借：原材料 2 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374 000

貸：實(shí)收資本 2 574 000

【例題3·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

『正確答案』（1）材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000

貸：銀行存款 1 404 000

（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：

借：在建工程 1 404 000（倒擠）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　204 000

原材料 1 200 000

【例題4·計(jì)算題】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（材料按實(shí)際成本核算）。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

『正確答案』購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料 1 170 000

貸：應(yīng)付票據(jù) 1 170 000

銷(xiāo)售貨物時(shí)：

不含稅價(jià)格＝90÷（1＋3%）＝87.3786（萬(wàn)元）

應(yīng)交增值稅＝87.3786×3%＝2.6214（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收賬款 900 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873 786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 26 214

【例題5·多選題】下列事項(xiàng)涉及的增值稅中，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目的有（　）。

A.將原材料用于生產(chǎn)性質(zhì)的在建工程

B.將原材料用于對(duì)外投資

C.將產(chǎn)成品用于在建工程

D.已完工產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失

E.管理不善原因?qū)е略牧习l(fā)生盤(pán)虧

『正確答案』DE

【例題6·單選題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅20萬(wàn)元，無(wú)尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額65萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，交納本月增值稅15萬(wàn)元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的余額為（?。┤f(wàn)元。

A.33 B.13 C.28 D.30

『正確答案』B

『答案解析』65－（40－3）－15＝13萬(wàn)元

【例題7·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為100 000元，收回殘料價(jià)值5 000元（不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅），保險(xiǎn)公司賠償80 000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是（?。┰?。

A.15 000 B.20 000

C.32 000 D.37 000

『正確答案』A

『答案解析』該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝100 000－5 000－80 000＝15 000（元）

【例題8·多選題】下列各項(xiàng)增值稅中，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的有（　）。

A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅

B.購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅

D.一般納稅企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的進(jìn)口材料所支付的增值稅

E.購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)已交的增值稅

『正確答案』ABC

二、消費(fèi)稅

1.企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅

對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外投資、或用于在建工程等其他方面

其應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)

（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

4.進(jìn)出口產(chǎn)品

（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅——計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本。

（2）免征消費(fèi)稅的出口消費(fèi)品

屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或通過(guò)外貿(mào)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的——可以不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的——應(yīng)先稅后退

【例題9·計(jì)算題】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬(wàn)元，加工費(fèi)用5萬(wàn)元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬(wàn)元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

『正確答案』（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：

借：委托加工物資 200 000

貸：原材料 200 000

借：委托加工物資 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000

貸：應(yīng)付賬款 55 000

借：原材料 250 000

貸：委托加工物資 250 000

（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售，委托方的賬務(wù)處理如下：

借：委托加工物資 200 000

貸：原材料 200 000

借：委托加工物資 55 000 [其中加工費(fèi)50 000元、消費(fèi)稅5 000元]

貸：應(yīng)付賬款 55 000

借：原材料 255 000

貸：委托加工物資 255 000

三、營(yíng)業(yè)稅

不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售以及提供勞務(wù)都是交納營(yíng)業(yè)稅的范疇。

1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目

2.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（銷(xiāo)售已用房屋等），通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支

3.出售或出租無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無(wú)形資產(chǎn)），記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無(wú)形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

【例題10·單選題】某工業(yè)企業(yè)本期對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收入50萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%；同期對(duì)外出售一項(xiàng)賬面價(jià)值為12萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，取得收入20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。上述營(yíng)業(yè)稅影響損益的情況是（　）。

A.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加2.5萬(wàn)元

B.增加營(yíng)業(yè)外支出2.5萬(wàn)元

C.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬(wàn)元，增加營(yíng)業(yè)外支出1萬(wàn)元

D.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬(wàn)元，減少營(yíng)業(yè)外收入1萬(wàn)元

『正確答案』D

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

銷(xiāo)售礦產(chǎn)品，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品，計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，代扣代繳并計(jì)入所收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，允許抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

2.土地增值稅

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅和印花稅

記入“管理費(fèi)用”科目，但印花稅不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目

5.所得稅

記入“所得稅費(fèi)用”科目

6.耕地占用稅

記入“在建工程”科目，且不必通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

另：其他流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

【例題11·單選題】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的是（　）。

A.應(yīng)交的土地使用稅

B.應(yīng)交的教育費(fèi)附加

C.應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

D.企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅

E.耕地占用稅

『正確答案』E

【例題12·多選題】企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有（?。?/p>

A.簽訂購(gòu)貨合同繳納的印花稅

B.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品支付的增值稅

C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

D.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)支付的增值稅

E.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

『正確答案』BCE

【例題13·多選題】企業(yè)所發(fā)生的下列稅費(fèi)中，可以記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有（?。?。

A.教育費(fèi)附加

B.房產(chǎn)稅

C.土地使用稅

D.營(yíng)業(yè)稅

E.資源稅

『正確答案』ADE

【例題14·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（?。?。

A.由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

C.進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅

E.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物支付的增值稅

『正確答案』ACE

【例題15·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有（?。?/p>

A.應(yīng)付租入包裝物的租金

B.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金

C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

D.企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金

E.企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加

『正確答案』ABD