第九章　負　債

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年2分；2008年6分；2007年0分。

重點難點歸納：交易性金融負債的會計處理；職工薪酬的會計處理；應交稅費的會計處理；應付債券的會計處理。

主要內容講解：

考點一：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

金融負債的分類：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債，如應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付債券（應付債券按攤余成本計量，與第2章的持有至到期投資結合學習）等。

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的內容

1.交易性金融負債（與第2章的交易性金融資產(chǎn)結合學習）

滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：

（1）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。（具有投機性或投資性，不具有籌資性，所以發(fā)生的相關費用計入投資收益，不計入財務費用）

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該項權益工具結算的衍生工具除外。

注意：衍生金融負債（資產(chǎn)）在“衍生工具”科目核算?！把苌ぞ摺笔莻€具有雙重性質的賬戶。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

首先，對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具，企業(yè)可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但以下兩種情況除外：

（1）嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；

（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。

注意：以上兩點主要是強調此類指定對象要有“衍生性”，如果不具有衍生性，就不能直接指定。

其次，對于混合工具以外的金融負債，只有能夠產(chǎn)生更相關的會計信息時才能將該項金融負債直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。比如交易性金融資產(chǎn)與交易性金融負債的相關配比。

產(chǎn)生更相關會計信息的情況包括：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

1.初始計量

企業(yè)初始確認交易性金融負債，應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。其中，金融負債的公允價值，應當以市場交易價格為基礎確定。

借：銀行存款等

投資收益（交易費用）

貸：交易性金融負債—本金

2.后續(xù)計量

（1）資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

借：投資收益

貸：應付利息

（2）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：交易性金融負債—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反。

（3）處置（償還）時：

借：交易性金融負債—本金

—公允價值變動

貸：銀行存款

投資收益（或借方）

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或相反。

【小結】其核算特點關鍵是要把握該業(yè)務屬于投資行為，而非籌資行為。

應付票據(jù)、應付及預收賬款的核算，注意：預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，也可不單獨設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，但在會計報表中應分開列報。

【例題1·多選題】下列有關金融負債的說法中，正確的有（　）。

A.企業(yè)應將所有衍生工具合同形成的義務確認為金融負債

B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，初始計量時發(fā)生的相關交易費用應當計入其賬面價值

C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按公允價值進行后續(xù)計量

D.對于按公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，應計入當期損益

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產(chǎn)生的利得或損失應計入資本公積

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，涉及套期保值業(yè)務、財務擔保的，不能確認為金融負債；選項B，交易費用應計入投資收益；選項E，如應付債券、長期借款等，終止確認時與資本公積無關。

【例題2·單選題】企業(yè)對確實無法支付的應付賬款，應轉入的會計科目是（　）。

A.其他業(yè)務收入 B.資本公積

C.盈余公積 D.營業(yè)外收入

『正確答案』D