考點(diǎn)二：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計量

一、研究與開發(fā)的區(qū)分

研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。例如：研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。

開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和運(yùn)營等。

二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)

研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

開發(fā)階段的支出，符合條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

前面4個條件均是對“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”的判斷。

三、研究與開發(fā)支出的計量和會計處理

強(qiáng)調(diào)：通過“研發(fā)支出”科目核算。對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，期末結(jié)轉(zhuǎn)；對于符合資本化條件的研發(fā)支出，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

同時，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，為鼓勵企業(yè)進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)，符合條件的，允許按照150%的金額進(jìn)行稅前扣除或攤銷。

【例題1】甲公司2007年年初開始進(jìn)行新產(chǎn)品研究開發(fā)，2007年度投入研究費(fèi)用300萬元，2008年度投入開發(fā)費(fèi)用600萬元（假定均符合資本化條件），至2009年初獲得成功，并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等60萬元。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價值為（ ）萬元。

A.660 B.600 C.900 D.960

『正確答案』A

【例題2】20×9年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬元、人工工資1 000萬元，以及其他費(fèi)用4 000萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×9年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40 000 000

——資本化支出 60 000 000

貸：原材料 50 000 000

應(yīng)付職工薪酬 10 000 000

銀行存款 40 000 000

（2）20×9年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用 40 000 000

無形資產(chǎn) 60 000 000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40 000 000

——資本化支出 60 000 000