第二章 增值稅法
從考試中看，增值稅在考試中一般占15%～20%左右。近幾年，增值稅在考試中所占的比重有所下降。但不會(huì)低于10%。
第一節(jié) 增值稅基本原理
增值稅的特點(diǎn)。
1.保持稅收中性。
2.普遍征收。
3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。
4.實(shí)行稅款抵扣制度。
5.實(shí)行比例稅率。
6.實(shí)行價(jià)外稅制度。
增值稅通過避免重復(fù)課稅來避免征稅給經(jīng)濟(jì)帶來的傷害。
第二節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
一、征稅范圍
（一）征稅范圍的一般規(guī)定
現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：
1.銷售或者進(jìn)口的貨物
貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
2.提供的加工、修理修配勞務(wù)
（二）征稅范圍的具體規(guī)定
1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目
2.屬于征稅范圍的特殊行為
（1）視同銷售貨物行為。
（2）混合銷售行為。
（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。
（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定
1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目
2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目
3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定
4.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
5.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
（一）納稅義務(wù)人
（二）扣繳義務(wù)人
第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。
一、 一般納稅人的認(rèn)定及管理
1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
（2）2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。
2.個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他人）。
3.非企業(yè)性單位。
4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
二、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定與管理
（一）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理
（二）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理
（三）輔導(dǎo)期的一般納稅人管理
（四）轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
第四節(jié) 稅率與征收率
一、基本稅率
一般納稅人的基本貨物銷售（包括加工、修理修配）適用基本稅率17%（自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復(fù)到17%）。
二、低稅率
增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。
1.糧食、食用植物油、鮮奶；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報(bào)紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。
（1）農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。
（2）音像制品。
（3）電子出版物。
（4）二甲醚。
三、零稅率
納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
我國(guó)對(duì)大部分出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，對(duì)某些出口產(chǎn)品也并非完全實(shí)行零稅率。
四、征收率
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別：
（1）兩者的發(fā)票使用體系不同。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不允許使用。
（2）計(jì)算方法不同。
一般納稅人的計(jì)算方法叫扣稅法。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅—進(jìn)項(xiàng)稅。而小規(guī)模納稅人是不適用于扣稅法的，它的計(jì)算方法叫簡(jiǎn)易的征收辦法。
一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅并可自行開具增值稅專用發(fā)票：
①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；
②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；
③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算方法為：
銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率
（一）一般銷售方式下的銷售額
銷售額:是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
除稅法另有規(guī)定外，凡是銷售方在銷售時(shí)向購買方收取的除價(jià)款之外的費(fèi)用都叫價(jià)外費(fèi)用。都必須計(jì)入銷售額。
下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
（3） 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。
③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
對(duì)于一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
（二）特殊銷售方式下銷售額
1.采取折扣方式銷售
四種折扣折讓: 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、實(shí)物折扣
2.采取以舊換新方式銷售
對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
3.采取還本方式銷售
4.采取以物易物銷售
雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算方法。對(duì)視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報(bào)銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額。
（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）
征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額
或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。
（一）準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。
3.購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人取得抵扣憑證后，必須在規(guī)定的期限內(nèi)去認(rèn)證，去稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)憑證的合法性和合理性，超過180日的不得予以抵扣。
購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
納稅人收購或外購免稅農(nóng)產(chǎn)品，或向小規(guī)模納稅人收購農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。具體：
煙葉收購金額＝煙葉收購價(jià)款×（1＋10%）。
煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20%）
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額要注意的問題：
銷售折讓和銷售退回。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限
取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的時(shí)間認(rèn)證通過，則不管購進(jìn)貨物是否在當(dāng)期使用，進(jìn)項(xiàng)稅都可在當(dāng)期抵扣。
已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購貨物或勞務(wù)改變用途用于不得抵扣的情況，要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
（注意免稅農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出如何計(jì)算）
平銷返利，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
二、含稅銷售額的換算
由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一般只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。而根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。為了符合增值稅作為價(jià)外稅的要求，小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。
當(dāng)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
第七節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理
一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。
納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
二、混合銷售行為
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
三、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理
電力產(chǎn)品屬于特殊的產(chǎn)品，為了加強(qiáng)電力產(chǎn)品增值稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合電力體制改革以及電力產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售特點(diǎn)，制定了《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》，自2005年2月1日起實(shí)行。
五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和管理
根據(jù)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的石油天然氣企業(yè)增值稅政策，為加強(qiáng)石油天然氣企業(yè)的增值稅征收管理工作，制定了《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》，自2009年1月1日起實(shí)行。
第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅
一、進(jìn)口貨物的征稅范圍及納稅人
（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。
（二）進(jìn)口貨物的納稅人
進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括了國(guó)內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個(gè)人。
二、進(jìn)口貨物的適用稅率
進(jìn)口貨物增值稅稅率為17%或13%。
三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。我們?cè)谟?jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)直接用銷售額作為計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅價(jià)格就可以了，但在進(jìn)口產(chǎn)品計(jì)算增值稅時(shí)我們不能直接得到類似銷售額這么一個(gè)計(jì)稅依據(jù)，而需要通過計(jì)算而得，即要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定計(jì)算出作為計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格。進(jìn)口貨物計(jì)算增值稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
第九節(jié) 出口貨物退（免）稅
我國(guó)的出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。
一、出口貨物退（免）稅基本政策
（一）出口免稅并退稅
（二）出口免稅不退稅
（三）出口不免稅也不退稅
二、出口貨物退（免）稅的適用范圍
（一）出口免稅并退稅
1.外貿(mào)企業(yè)
2.生產(chǎn)企業(yè)
3.國(guó)家規(guī)定的特殊情況
（二）出口免稅不退稅
1.出口的為免稅貨物
2.小規(guī)模納稅人生產(chǎn)出口的貨物
（三）出口不免稅也不退稅
限制出口或不鼓勵(lì)出口的情況
三、出口貨物的退稅率
根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品出口后，稅務(wù)部門應(yīng)按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)辦理退稅，由于稅收減免及其國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等原因，商品的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不等于實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅額，如果按出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，就會(huì)產(chǎn)生少征多退的問題，于是就有了計(jì)算出口商品應(yīng)退稅款的比率—出口退稅率。
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。
四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算
出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的，有對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法相一致，我國(guó)《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法,主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法,目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。
（一）“免、抵、退”稅的計(jì)算方法
生產(chǎn)企業(yè)，分為兩種：第一種生產(chǎn)企業(yè)是100%的出口；第二種生產(chǎn)企業(yè)是一部分出口，還有一部分是不出口。"免、抵、退"的計(jì)算方法最初是出于對(duì)付既有出口又有內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對(duì)國(guó)家退稅的壓力，又應(yīng)對(duì)了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來騙取出口退稅的問題。
實(shí)行免、抵、退稅管理辦法：
第一步“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
第二步“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
第三步：“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
免抵退稅額的計(jì)算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
其中：
免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
五、舊設(shè)備的出口退（免）稅處理
六、出口卷煙免稅的稅收管理辦法
七、出口貨物退（免）稅管理
第十節(jié) 征收管理
一、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間
銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，明確了企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”時(shí)間的限定，是增值稅計(jì)稅和征收管理中重要的規(guī)定。
二、納稅期限
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
三、納稅地點(diǎn)
四、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法
第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理
一、專用發(fā)票的聯(lián)次
二、專用發(fā)票的開票限額
三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍
四、專用發(fā)票開具范圍
五、專用發(fā)票開具要求
六、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理
七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
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