第一章 資 產(chǎn)

第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)的特征和分類

1.固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

經(jīng)營管理而持有，（2）使用壽命超過一個會計年度。

2.固定資產(chǎn)的分類

（1）按經(jīng)濟用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

（2）綜合分類，即按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類。

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。

企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。

（二）固定資產(chǎn)的取得

1.外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

2.建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

（三）固定資產(chǎn)的折舊

1.計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）單獨計價入賬的土地。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當記入“累計折舊”科目，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用，管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

（五）固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

（六）固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

（七）固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【例】單項選擇題

◎大方公司接受海外某公司捐贈的設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市價為200萬元，估計新舊程度60%，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。大方公司為取得該設(shè)備已支付關(guān)稅5萬元，國內(nèi)運雜費1萬元，設(shè)備已安裝完畢，支付安裝調(diào)試費4萬元，凈殘值為零。直線法計提折舊，三年后將這臺設(shè)備進行處置，取得價款40萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，企業(yè)處置該項資產(chǎn)所獲得的相關(guān)損益金額為（ ）。

A、－7.5

B、40

C、32.5

D、7.5

正確答案：D

答案解析：本題考核固定資產(chǎn)處置損益的核算，第三年末時的計提折舊總額為130/4×3＝97.5（萬元）；出售時的賬面價值為130－97.5＝32.5（萬元）；處置損益為40－32.5＝7.5（萬元）。

◎某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價370萬元，累計折舊115萬元，未計提減值準備。出售取得價款360萬元，發(fā)生清理費用10萬元，支付營業(yè)稅18萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為（ ）萬元。

A、10

B、77

C、95

D、105

正確答案：B

答案解析：本題考核固定資產(chǎn)處置損益的核算，企業(yè)出售該幢辦公樓確認的凈收益為360－（370－115）－10－18＝77（萬元）。

◎某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，價款20 000元，增值稅3 400元（假定增值稅不可以抵扣），安裝中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料實際成本為2 000元，領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品，實際成本1 800元，售價為2 500元，安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。本企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率17%，在不考慮所得稅情況下，固定資產(chǎn)入賬價值是（ ）元。

A、27 965

B、28 325

C、23 800

D、28 240

正確答案：A

答案解析：本題考核固定資產(chǎn)入賬價值的確認，固定資產(chǎn)入賬價值＝23 400＋2 000＋1 800＋2000×17%+2500×17%＝27 965（元）。

借：在建工程 23 400

        貸：銀行存款 23 400

借：在建工程 4565

　        貸：原材料 2 000

                庫存商品 1 800

                應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340

                               ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425

借：固定資產(chǎn) 27 965

        貸：在建工程 27 965

◎A公司以2 000萬元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6 000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計入長期股權(quán)投資的金額是（ ）萬元。

A、2 000

B、1 800

C、6 000

D、4 000

正確答案：A

答案解析：本題考核長期股權(quán)投資的核算，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，企業(yè)對該長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2 000萬元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6 000×30%＝1 800（萬元），所以不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。其會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——成本 2 000

　        貸：銀行存款等 2 000

◎事業(yè)單位用結(jié)余資金購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)該借記的科目是（ ）。

A、專用基金——修購基金

B、專款支出

C、經(jīng)營支出

D、事業(yè)支出

正確答案：D

答案解析：本題考核購置固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時，如為修購基金購置的，借記“專用基金——修購基金”；如為結(jié)余資金購置的，借記“事業(yè)支出”，按實際支付的款項，貸記“銀行存款”。同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。

◎下面有關(guān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算中，表述不正確的是（ ）。

A、盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬

B、接受固定資產(chǎn)捐贈發(fā)生的相關(guān)費用計入固定資產(chǎn)價值

C、自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬

D、固定資產(chǎn)從達到預定可使用狀態(tài)的下月起計提折舊

正確答案：D

答案解析：本題考察事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

◎某項固定資產(chǎn)原值為15 500元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為500元，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值為（ ）元。

A、5 580

B、6 320

C、5 900

D、6 500

正確答案：A

答案解析：本題考核固定資產(chǎn)賬面價值的計算，年折舊率=2/5×100%=40%，所以第二年末該固定資產(chǎn)的賬面價值＝固定資產(chǎn)的賬面原值—第一年計提的折舊額—第二年計提的折舊額＝15 500－15 500×40%－（15 500－15 500×40%）×40%＝5 580（元）。

◎企業(yè)2009年3月購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺，原值840萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，則企業(yè)在2010年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元。

A、238

B、237.43

C、224

D、167.6

正確答案：B

答案解析：本題考核固定資產(chǎn)折舊的計算，本題中固定資產(chǎn)應(yīng)該從09年4月份開始計提折舊，因此固定資產(chǎn)的折舊年度和會計年度出現(xiàn)不一致，固定資產(chǎn)第一個折舊年度為2009年4月到2010年3月，第二個折舊年度為2010年4月到2011年3月，因此在2010年應(yīng)計提的折舊額為第一個折舊年度的后三個月的折舊額和第二個折舊年度的前9個月的折舊額，即（840-2）×5/15×3/12+（840-2）×4/15×9/12＝237.43（萬元）。另外需要注意的是年數(shù)總和法計算折舊時要扣除預計凈殘值。