第一章 資 產(chǎn)

第四節(jié) 存 貨

原材料

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（一）采用實際成本核算的賬務(wù)處理

材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有“原材料”、“在途物資”等。

（二）采用計劃成本核算的賬務(wù)處理

材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

計算題——“原材料的核算”知識點考核

某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計劃成本為100 000元；本月購入材料的計劃成本為200 000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為160 000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用100 000元，管理部門耗用60 000元。材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），本月收入材料成本差異為4 000元（超支）。

要求：

（1）計算材料成本差異率；

（2）計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異；

（3）發(fā)出材料的實際成本；

（4）結(jié)存材料的實際成本；

（5）作為材料領(lǐng)用的會計分錄，以及期末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嬏幚怼?/P>

【參考答案】

（1）材料成本差異率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2%

（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝160 000×2%＝3 200（元）

（3）發(fā)出材料的實際成本＝160 000＋3 200＝163 200（元）

（4）結(jié)存材料的實際成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元）

（5）領(lǐng)用材料時的會計處理為：

借：生產(chǎn)成本 100 000

　        　管理費用 60 000

        貸：原材料 160 000

月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅嬏幚頌椋?/P>

借：生產(chǎn)成本 2 000（100 000×2%）

        管理費用 1 200（60 000×2%）

        貸：材料成本差異 3 200