第三章　注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

一、單項(xiàng)選擇題

1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師指派了不具有專業(yè)勝任能力的助理人員進(jìn)行審計(jì)而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，并且導(dǎo)致發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)該屬于（　）。

A.審計(jì)失敗

B.經(jīng)營(yíng)失敗

C.欺詐

D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.如果財(cái)務(wù)報(bào)表有多處錯(cuò)誤事項(xiàng)，每一處都不算大，但綜合起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響就較大，財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序，但未能將錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來(lái)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有（?。?。

A.沒(méi)有過(guò)失

B.重大過(guò)失

C.普通過(guò)失

D.欺詐

3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為（?。?/p>

A.普通過(guò)失

B.重大過(guò)失

C.欺詐

D.推定欺詐

4.下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的行政責(zé)任的是（ ）。

A.警告、沒(méi)收違法所得

B.罰款、罰金

C.暫停執(zhí)業(yè)、撤銷

D.吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但由于被審計(jì)單位的串通舞弊，最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)未能查出。你認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為屬于（?。?。

A.沒(méi)有過(guò)失

B.普通過(guò)失

C.重大過(guò)失

D.欺詐

6.根據(jù)《司法解釋》的相關(guān)規(guī)定，人民法院確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)該確定賠償順位，下列有關(guān)賠償順位和最高限額的規(guī)定中錯(cuò)誤的是（ ）。

A.應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失

B.被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

C.應(yīng)先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)賠償利害關(guān)系人的損失

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限

7.甲公司是一家上市公司，其年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。2010年公司因債務(wù)糾紛及發(fā)生巨額虧損而破產(chǎn)，考慮到甲公司雖未破產(chǎn)清算但已無(wú)償債能力，股民丙認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009年審計(jì)報(bào)告中未對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行說(shuō)明而向法院提起訴訟，要求賠償其巨額損失。以下判斷正確的是（?。?。

A.股民丙可作為利害關(guān)系人提起訴訟

B.股民丙可單獨(dú)對(duì)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出控告

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要承擔(dān)民事賠償

D.應(yīng)先由甲公司賠償股民丙的損失

二、多項(xiàng)選擇題

1.在關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的下列各種表述中，最恰當(dāng)或接近恰當(dāng)?shù)膬煞N表述有（　）。

A.在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)

B.按審計(jì)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度

D.查錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整

2.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的最主要的兩個(gè)原因是（?。?/p>

A.審計(jì)結(jié)果導(dǎo)致了對(duì)他人權(quán)利的損害

B.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難

C.沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

D.法院常常做出對(duì)弱者有利的判決

3.隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任問(wèn)題引起社會(huì)各界關(guān)注，所以最高人民法院發(fā)布了相關(guān)的《司法解釋》，其中保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的措施有（ ）。

A.承認(rèn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位，為司法解釋的相關(guān)規(guī)定奠定基礎(chǔ)

B.明確此類訴訟的條件和訴訟主體列置等程序規(guī)定，防止濫訴

C.認(rèn)定過(guò)錯(cuò)責(zé)任的具體操作規(guī)則，以便準(zhǔn)確認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事責(zé)任

D.完善不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的事由，實(shí)現(xiàn)損失的公平負(fù)擔(dān)

4.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施中正確的有（　）。

A.保持良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具報(bào)告

B.深入了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何業(yè)務(wù)時(shí)，都必須按照業(yè)務(wù)約定書(shū)準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審慎選擇被審計(jì)單位，尤其對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別注意

三、簡(jiǎn)答題

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)D有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱D公司）進(jìn)行了設(shè)立驗(yàn)資。D公司成立一個(gè)月后，E公司在閱讀了驗(yàn)資報(bào)告后判斷D公司財(cái)務(wù)狀況良好，由此E公司借給D公司人民幣500萬(wàn)元（假設(shè)還款期限為借款后的半年內(nèi)歸還）。到合同約定還款期限時(shí)，D公司無(wú)法歸還E公司上述借款，E公司得知D公司當(dāng)時(shí)設(shè)立驗(yàn)資時(shí)出資不實(shí)，現(xiàn)完全失去償債能力。E公司以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告為不實(shí)報(bào)告且因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失使E公司遭受了損失為由向人民法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的承擔(dān)民事賠償責(zé)任。

要求：

（1）如果E公司直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟，請(qǐng)問(wèn)人民法院如何確定訴訟當(dāng)事人？

（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在訴訟過(guò)程中，為了證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，該向人民法院提交哪些證據(jù)？

（3）請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件。

（4）假設(shè)在法院受理案件前出資人已補(bǔ)足出資，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以以“出資人在登記后已補(bǔ)足出資”作為免責(zé)的抗辯理由？

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以“驗(yàn)資報(bào)告中已明確了驗(yàn)資報(bào)告僅供被審驗(yàn)單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時(shí)使用”作為免責(zé)的抗辯理由？

（6）在本案中，如果E公司勝訴，假設(shè)法院認(rèn)定E公司損失金額為500萬(wàn)元，對(duì)被審驗(yàn)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行賠償總金額為100萬(wàn)元，設(shè)立驗(yàn)資時(shí)不實(shí)出資金額為300萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)付賠償金額為多少？并請(qǐng)說(shuō)明理由。

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：A

【答案解析】：審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)；經(jīng)營(yíng)失敗是被審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。所以根據(jù)題干的意思，這種情況屬于由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，故屬于審計(jì)失敗。

【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.

【正確答案】：C

【答案解析】：如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)，就可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)，這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。

【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.

【正確答案】：A

【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.

【正確答案】：B

【答案解析】：罰金屬于刑事責(zé)任，不是行政責(zé)任。

【該題針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.

【正確答案】：A

【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施了函證和其他必要的審計(jì)程序，但由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)（抽樣技術(shù)）的固有局限性以及其他方面的原因?qū)е缕湮茨軝z查出重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，不負(fù)法律責(zé)任，因此選項(xiàng)A正確。

【該題針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6.

【正確答案】：C

【答案解析】：對(duì)于賠償順位問(wèn)題應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，而不是先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償。

【該題針對(duì)“相關(guān)司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7.

【正確答案】：C

【答案解析】：選項(xiàng)A,股民的損失不是由不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致的，所以不應(yīng)列為利害關(guān)系人；選項(xiàng)B，即使乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為被告，股民丙也不可以單獨(dú)對(duì)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出控告，利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間無(wú)因果關(guān)系，所以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任；選項(xiàng)D，甲公司未出現(xiàn)舞弊等錯(cuò)弊事項(xiàng)，損失應(yīng)由投資人自行承擔(dān)。

【該題針對(duì)“相關(guān)司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【正確答案】：AC

【答案解析】：為避免對(duì)審計(jì)責(zé)任中“真實(shí)性”的錯(cuò)誤理解，教材將審計(jì)責(zé)任表述為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)D屬于管理層的責(zé)任。

【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2.

【正確答案】：AC

【該題針對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3.

【正確答案】：ABCD

【該題針對(duì)“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4.

【正確答案】：ABCD

【該題針對(duì)“相關(guān)司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、簡(jiǎn)答題

1.

【正確答案】：（1）人民法院應(yīng)當(dāng)告知E公司對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和D公司一并提起訴訟，如果E公司拒不起訴D公司的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知D公司作為共同被告參加訴訟。（2分）

人民法院可將出資不實(shí)的出資人列為第三人參加訴訟。

（2）可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。（1分）

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件有：存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。

（4）根據(jù)司法解釋的相關(guān)規(guī)定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以以“出資人在登記后已補(bǔ)足出資”作為免責(zé)的抗辯理由。（1分）

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以“驗(yàn)資報(bào)告中已明確了驗(yàn)資報(bào)告僅供被審驗(yàn)單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時(shí)使用”作為免責(zé)的抗辯理由。（1分）

（6）應(yīng)付賠償金額為300萬(wàn)元。本案中，對(duì)被審驗(yàn)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的金額為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告的不實(shí)金額為300萬(wàn)元，以300萬(wàn)元作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的賠償金額。 （2分）

【該題針對(duì)“相關(guān)司法解釋和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的措施”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】