考點(diǎn)四 利潤(rùn)總額(掌握)

一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本

(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1.現(xiàn)金折扣——提前還款的優(yōu)待

總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按折前價(jià)(即全價(jià))入賬，在折扣期內(nèi)現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.銷(xiāo)售退回——沖收入、沖成本

3.銷(xiāo)售折讓——只沖收入、不沖成本

(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本

范圍：無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

借：銀行存款、其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額))

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊、原材料、銀行存款、累計(jì)攤銷(xiāo)、應(yīng)付職工薪酬

【例題5-多】以下在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有(　)。

A. 出租無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)額

B.銷(xiāo)售原材料的成本

C.成本模式下投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊

D.出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

E.出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷(xiāo)額

【答案】ABC

二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。

▲注意：主業(yè)和副業(yè)的稅，不包括營(yíng)業(yè)外的項(xiàng)目的稅金(比如出售無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅)

三、期間費(fèi)用——管、銷(xiāo)、財(cái)

(一)管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤(pán)虧和毀損(減盤(pán)盈)以及其他管理費(fèi)用。

(二)銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

【例題6-多】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有(　)。

A. 企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)

B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

C. 企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣

D. 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

E.企業(yè)的印花稅

【答案】BCD

【解析】企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，從溢價(jià)中抵扣。

【例題7-多】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有(　)。

A. 廣告費(fèi)

B. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備考試用書(shū)

C. 存貨的盤(pán)盈

D. 訴訟費(fèi)

E.非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬時(shí)的稅費(fèi)

【答案】CD

四、資產(chǎn)減值損失

(一)計(jì)提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等

(二)轉(zhuǎn)回：

1.壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)

借：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

2.其余不能轉(zhuǎn)回。

五、公允價(jià)值變動(dòng)損益

交易性金融資產(chǎn)

六、投資收益

企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資取得的收益(或發(fā)生的損失)。

七、營(yíng)業(yè)外收入

包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn))利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入(應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷(xiāo))的應(yīng)付款項(xiàng)等。

八、營(yíng)業(yè)外支出

包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

【例題8-多】(2008)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目的有(　)。

A.罰款支出

B.固定資產(chǎn)減值損失

C.公益性捐贈(zèng)支出

D.無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失

E.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失

【答案】ACD

【解析】固定資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失;長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失應(yīng)計(jì)入投資收益。

【例題9-單】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是( )。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入

D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)C、D均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

八、本年利潤(rùn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)或反之

【例題10-綜】(2009)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.2008年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票180萬(wàn)股，支付價(jià)款2 830萬(wàn)元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元)，另發(fā)生交易費(fèi)用4萬(wàn)元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2.2008年3月份發(fā)生的耗費(fèi)有：計(jì)提車(chē)間用固定資產(chǎn)折舊l0萬(wàn)元，發(fā)生車(chē)間管理人員工資40萬(wàn)元，支付廣告費(fèi)30萬(wàn)元，預(yù)提短期借款利息20萬(wàn)元，支付印花稅0.5萬(wàn)元。

3.2008年4月16日，甲公司將一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售，取得價(jià)款30萬(wàn)元，該交易適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該專(zhuān)利權(quán)系2006年4月18日購(gòu)入，買(mǎi)價(jià)70萬(wàn)元，相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

4.2008年6月30日，甲公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值為l00萬(wàn)元，加工A材料至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為2萬(wàn)元;由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降為110萬(wàn)元。假定A材料此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

5.2009年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)2008年度利潤(rùn)分配預(yù)案，宣告向投資者分派現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。

求：2008年3月甲公司期間費(fèi)用總額為( )

A.50.5萬(wàn)元 B.50萬(wàn)元 C.100.5萬(wàn)元 D.30萬(wàn)元 【答案】A

【解析】30+20+0.5=50.5