★ 考點六 企業(yè)所得稅(掌握)

一、納稅人與征稅對象

(一)納稅人

在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【解析1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

【解析2】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。

【例題9-單】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是(　)。

A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)

B.在中國境內成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)

【答案】C

【例題10-多】(2007)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括( )

A.國有企業(yè)

B.集體所有制企業(yè)

C.中外合資經(jīng)營企業(yè)

D.合伙企業(yè)

E.個人獨資企業(yè)

【答案】ABC

(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

1.納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;

2.其他所得。

二、稅率

一般來說，企業(yè)所得稅的稅率為25%;但非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。

【例題11-單】(2008)外國企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，但是有來源于中國境內所得的，應當按照規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。其適用的稅率是( )

A.15%

B.20%

C.25%

D.33%

【答案】B

三、應納稅所得額的計算

應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損

其中不征稅收入(不是免稅)包括：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;③其他不征稅收入。

(一)準予扣除的項目

1.企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;

2.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內的部分;

3.固定資產(chǎn)折舊，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內的除外;

4.無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除，法律規(guī)定不得計算在內的除外;

5.作為長期待攤費用的支出，并按照規(guī)定攤銷的，準許扣除;

6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;

7.企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

(二)不得扣除的項目

1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

②企業(yè)所得稅稅款;

③稅收滯納金;

④罰金、罰款和被沒收財物的損失;

⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;

⑥贊助支出;

⑦未經(jīng)核定的準備金支出;

⑧與取得收入無關的其他支出。

2.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除(同會計)

3.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);②自創(chuàng)商譽;③與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn);④其他

4.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

5.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

(七)虧損的結轉彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

(八)非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，其應納稅所得額按照下列方法計算：(交20%的情形)

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

3.其他所得，參照前述兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

【例題10-單】下列屬于可以扣除的項目的是( )

A.稅收滯納金

B.壞賬準備

C.折舊費用

D.股息

【答案】C

四、應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率一應減免的稅額一允許抵免的稅額

來源于境外所得已納稅額的抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在不超過抵免限額的范圍內予以抵免。抵免限額為該項所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額。

抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

五、稅收優(yōu)惠——年年命題

(一)免稅收入：①國債利息收入;②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;③在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;④符合條件的非營利性組織的收入。

(二)稅款的免征、減征

1.降低稅率的情況主要有兩種：

①符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

②國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.加計扣除支出、減計收入

(1)企業(yè)的下列支出，可以實行加計扣除：

①企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;

②企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資。

(2)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取的收入，可以減計收入。

【例題11-多】(2008)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的下列收入中，屬于免稅收入的有( )

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.符合條件的非營利性組織的收入

D.符合條件的居民企業(yè)之間的紅利收益

E.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

【答案】BCD

【例題12-多】(2009)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有( )

A.財政撥款

B.國債利息收入

C.依法收取并納入財政管理的政府性基金

D.符合條件的居民企業(yè)之間的權益性投資收益

E.符合條件的非營利性組織的收入

【答案】BDE

六、納稅申報與征收管理

(一)企業(yè)所得稅的納稅地點

1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

2.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，其所設機構、場所取得來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

3.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所但有來源于中國境內的所得，或者雖設立機構、場所但取得的與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

(二)匯總納稅

非居民企業(yè)在中國設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

(三)納稅期限

企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起l5日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。