第五章 審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿

★ 考點一 審計標準(掌握)

一、含義：審計標準是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是做出審計決定的依據(jù)。(不同于審計準則，審計準則是實施審計過程中的行為規(guī)范，判斷審計質量的依據(jù))

二、分類

1.按來源：內部(被審計單位內部制定的目標等);外部(被審計單位以外的機構制定的法規(guī)等)

2.按性質內容：法律法規(guī);規(guī)章制度;預算、計劃、合同;業(yè)務規(guī)范、技術經(jīng)濟標準

三、特點

1.層次性

因管轄范圍和權威性大小不同而有不同的層次。

由高到低：國家立法機關制定的法律→國務院頒布的行政法規(guī)→地方立法機關和行政機構制定的地方性法律、法規(guī)→被審計單位主管部門制定的規(guī)章制度及下達的計劃指標→被審計單位內部制定的各種規(guī)章制度。

2.時效性：應以審計事項發(fā)生時適用的法規(guī)、制度等作為衡量標準，而不能以審計時現(xiàn)行的法規(guī)、制度等作為衡量標準。

3.地域性：審計標準只在一定地區(qū)內有效。

四.選用

適當?shù)膶徲嫎藴蕬斂紤]審計標準的相關性、可靠性、合法性和適用性(時效性、地域性)。

【例題1-單】(2006)下列關于審計標準作用的表述中，正確的是( )

A.判斷審計事項是非優(yōu)劣的準繩

B.衡量審計質量的尺度

C.控制審計工作質量的手段

D.解除或者追究審計人員責任的事實依據(jù)

【答案】A

【例題2-多】(2004)審計人員應根據(jù)審計目的.從審計事項實際出發(fā)，選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，并考慮審計依據(jù)的( )

A.相關性

B.合法性

C.層次性

D.一貫性

E.時效性

【答案】AB

【解析】審計標準的選用要考慮相關性、合法性、可靠性、適用性。

★ 考點二 審計證據(jù)的含義及分類(掌握)

一、 含義

審計證據(jù)是指審計人員依法取得的用以證明審計事項真相并作為形成審計結論基礎的證明材料。

二、 作用

1.審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。

2.審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎。

三、 分類

▲出題方式：1.把握定義，根據(jù)題中描述知道屬于哪種證據(jù);

2.考歸類，判斷清楚屬于哪種分類，特別是給出例子判斷分類;

3.考特點，能了解每種的特點

▲觀點：基本證據(jù)是證實審計事項的直接證據(jù)，取得基本證據(jù)最為重要;但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

四、 質量特征

數(shù)量：充分性

質量：合法性、客觀性(可靠性)、相關性

【例題1-單】(2007)通過對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于( )

A.實物證據(jù)

B.視聽證據(jù)

C.鑒定證據(jù)

D.環(huán)境證據(jù)

【答案】A

【例題2-單】(2006)審計人員對現(xiàn)金進行監(jiān)盤后填制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于( )

A.外部證據(jù)

B.環(huán)境證據(jù)

C.內部證據(jù)

D.親歷證據(jù)

【答案】D

【例題3-多】(2007)下列審計證據(jù)類型中，屬于按來源分類的有( )

A.外部證據(jù)

B.環(huán)境證據(jù)

C.實物證據(jù)

D.內部證據(jù)

E.親歷證據(jù)

【答案】ADE

【例題4-單】(2009)下列有關審計證據(jù)質量特征的表述中，正確的是( )

A.審計證據(jù)的客觀性是指審計證據(jù)的數(shù)量要求

B.審計證據(jù)的相關性是指審計證據(jù)與審計目標之間或與其他審計證據(jù)之間的內在聯(lián)系程度

C.審計證據(jù)的合法性是指審計證據(jù)的數(shù)量應符合法定要求

D.審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)反映審計事項客觀現(xiàn)實的程度

【答案】B

★ 考點三 審計證據(jù)的決策(掌握)

一、決策過程

決策過程：(1)收集(2)鑒定(3)整理與分析

1.收集證據(jù)：見下一章

2.鑒定證據(jù)(聯(lián)系證據(jù)的質量特征)

(1)客觀性

一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。(可根據(jù)常識判斷)

不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較具可靠性;相互矛盾，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，審計人員需追加必要的審計程序(并非直接否定其中之一)。

(2)相關性

3.整理分析：分類、計算、比較、小結、綜合

二、影響決策的因素

1.風險因素：要充分考慮證據(jù)體系的完整性。

2.成本效益因素：需要考慮成本效益，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

3.重要性因素：證明同樣性質的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要;而證明不同性質問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。

【例題5-單】(2003)下列審計證據(jù)中.證明力最強的是( )

A.被審計單位編制的工資結算表

B.被審計單位的采購合同

C.被審計單位財務經(jīng)理的口頭答復

D.審計人員直接收到的函證回函

【答案】D

【例題6-單】(2005)下列審計證據(jù)中。證明力最強的是( )

A.被審計單位提供的證明材料

B.被審計單位會計人員的言詞證據(jù)

C.有關審計事項的環(huán)境證據(jù)

D.審計人員親自編制的相關資料

【答案】D

【例題7-單】(2008)下列有關審計證據(jù)可靠性的提法中，錯誤的是( )

A.被審計單位內部控制有效時生成的內部證據(jù)比內部控制薄弱時生成的內部證據(jù)更可靠

B.從原件獲取的證據(jù)比從復印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠

C.文件形式的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠

D.被審計單位提供的審計證據(jù)比從被審計單位外部取得的證據(jù)更可靠

【答案】D

★ 考點四 審計工作底稿(掌握)

一、 含義

1.編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù)。

2.聯(lián)結整個審計工作的紐帶。

3.控制審計工作質量的手段。

4.明確審計人員責任和考核審計人員的依據(jù)。

5.行政復議和訴訟的重要佐證資料。

6.總結審計工作和進行審計理論研究的資料。

二、 分類

【例題8-單】(2007)下列關于審計工作底稿的說法中，錯誤的是( )

A.審計工作底稿是控制審計質量的手段

B.審計工作底稿是明確審計人員責任的依據(jù)

C.審計工作底稿是編寫審計報告的依據(jù)

D.非重大事項的審計工作底稿不需要進行復核

【答案】D

【例題9-單】(2007)下列各項中，屬于管理類審計工作底稿的是( )

A.內部控制調查表

B.審計工作方案

C.現(xiàn)金盤點表

D.被審計單位基本情況表

【答案】B

【解析】D屬于業(yè)務類的調查類，與被審計單位有關了，所以業(yè)務類。

【例題10-單】(2009)下列關于審計工作底稿的表述中，錯誤的是( )

A.審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄

B.審計工作底稿是撰寫審計報告的基礎

C.審計工作底稿要經(jīng)過被審計單位復核

D.審計工作底稿是考核審計人員工作質量的依據(jù)

【答案】C