第五章 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿

★ 考點(diǎn)一 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(掌握)

一、含義：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行審計(jì)時判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是做出審計(jì)決定的依據(jù)。(不同于審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是實(shí)施審計(jì)過程中的行為規(guī)范，判斷審計(jì)質(zhì)量的依據(jù))

二、分類

1.按來源：內(nèi)部(被審計(jì)單位內(nèi)部制定的目標(biāo)等);外部(被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)制定的法規(guī)等)

2.按性質(zhì)內(nèi)容：法律法規(guī);規(guī)章制度;預(yù)算、計(jì)劃、合同;業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

三、特點(diǎn)

1.層次性

因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。

由高到低：國家立法機(jī)關(guān)制定的法律→國務(wù)院頒布的行政法規(guī)→地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī)→被審計(jì)單位主管部門制定的規(guī)章制度及下達(dá)的計(jì)劃指標(biāo)→被審計(jì)單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度。

2.時效性：應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時適用的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而不能以審計(jì)時現(xiàn)行的法規(guī)、制度等作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

3.地域性：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)只在一定地區(qū)內(nèi)有效。

四.選用

適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性、可靠性、合法性和適用性(時效性、地域性)。

【例題1-單】(2006)下列關(guān)于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作用的表述中，正確的是( )

A.判斷審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

B.衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度

C.控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段

D.解除或者追究審計(jì)人員責(zé)任的事實(shí)依據(jù)

【答案】A

【例題2-多】(2004)審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的.從審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際出發(fā)，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，并考慮審計(jì)依據(jù)的( )

A.相關(guān)性

B.合法性

C.層次性

D.一貫性

E.時效性

【答案】AB

【解析】審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用要考慮相關(guān)性、合法性、可靠性、適用性。

★ 考點(diǎn)二 審計(jì)證據(jù)的含義及分類(掌握)

一、 含義

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法取得的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相并作為形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

二、 作用

1.審計(jì)證據(jù)是評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。

2.審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。

三、 分類

▲出題方式：1.把握定義，根據(jù)題中描述知道屬于哪種證據(jù);

2.考?xì)w類，判斷清楚屬于哪種分類，特別是給出例子判斷分類;

3.考特點(diǎn)，能了解每種的特點(diǎn)

▲觀點(diǎn)：基本證據(jù)是證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的直接證據(jù)，取得基本證據(jù)最為重要;但是要獲取充分、可靠的證據(jù)體系，單靠基本證據(jù)是不夠的。

四、 質(zhì)量特征

數(shù)量：充分性

質(zhì)量：合法性、客觀性(可靠性)、相關(guān)性

【例題1-單】(2007)通過對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤取得的證據(jù)屬于( )

A.實(shí)物證據(jù)

B.視聽證據(jù)

C.鑒定證據(jù)

D.環(huán)境證據(jù)

【答案】A

【例題2-單】(2006)審計(jì)人員對現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后填制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表屬于( )

A.外部證據(jù)

B.環(huán)境證據(jù)

C.內(nèi)部證據(jù)

D.親歷證據(jù)

【答案】D

【例題3-多】(2007)下列審計(jì)證據(jù)類型中，屬于按來源分類的有( )

A.外部證據(jù)

B.環(huán)境證據(jù)

C.實(shí)物證據(jù)

D.內(nèi)部證據(jù)

E.親歷證據(jù)

【答案】ADE

【例題4-單】(2009)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征的表述中，正確的是( )

A.審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求

B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)之間或與其他審計(jì)證據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系程度

C.審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量應(yīng)符合法定要求

D.審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)反映審計(jì)事項(xiàng)客觀現(xiàn)實(shí)的程度

【答案】B

★ 考點(diǎn)三 審計(jì)證據(jù)的決策(掌握)

一、決策過程

決策過程：(1)收集(2)鑒定(3)整理與分析

1.收集證據(jù)：見下一章

2.鑒定證據(jù)(聯(lián)系證據(jù)的質(zhì)量特征)

(1)客觀性

一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會越少，證據(jù)就越可靠。(可根據(jù)常識判斷)

不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時，審計(jì)證據(jù)較具可靠性;相互矛盾，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，審計(jì)人員需追加必要的審計(jì)程序(并非直接否定其中之一)。

(2)相關(guān)性

3.整理分析：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合

二、影響決策的因素

1.風(fēng)險(xiǎn)因素：要充分考慮證據(jù)體系的完整性。

2.成本效益因素：需要考慮成本效益，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

3.重要性因素：證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要;而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會計(jì)核算差錯的證據(jù)更重要。

【例題5-單】(2003)下列審計(jì)證據(jù)中.證明力最強(qiáng)的是( )

A.被審計(jì)單位編制的工資結(jié)算表

B.被審計(jì)單位的采購合同

C.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)理的口頭答復(fù)

D.審計(jì)人員直接收到的函證回函

【答案】D

【例題6-單】(2005)下列審計(jì)證據(jù)中。證明力最強(qiáng)的是( )

A.被審計(jì)單位提供的證明材料

B.被審計(jì)單位會計(jì)人員的言詞證據(jù)

C.有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的環(huán)境證據(jù)

D.審計(jì)人員親自編制的相關(guān)資料

【答案】D

【例題7-單】(2008)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的提法中，錯誤的是( )

A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效時生成的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的內(nèi)部證據(jù)更可靠

B.從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更可靠

C.文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠

D.被審計(jì)單位提供的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)更可靠

【答案】D

★ 考點(diǎn)四 審計(jì)工作底稿(掌握)

一、 含義

1.編寫審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見或作出審計(jì)決定的依據(jù)。

2.聯(lián)結(jié)整個審計(jì)工作的紐帶。

3.控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段。

4.明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù)。

5.行政復(fù)議和訴訟的重要佐證資料。

6.總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。

二、 分類

【例題8-單】(2007)下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，錯誤的是( )

A.審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量的手段

B.審計(jì)工作底稿是明確審計(jì)人員責(zé)任的依據(jù)

C.審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

D.非重大事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿不需要進(jìn)行復(fù)核

【答案】D

【例題9-單】(2007)下列各項(xiàng)中，屬于管理類審計(jì)工作底稿的是( )

A.內(nèi)部控制調(diào)查表

B.審計(jì)工作方案

C.現(xiàn)金盤點(diǎn)表

D.被審計(jì)單位基本情況表

【答案】B

【解析】D屬于業(yè)務(wù)類的調(diào)查類，與被審計(jì)單位有關(guān)了，所以業(yè)務(wù)類。

【例題10-單】(2009)下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，錯誤的是( )

A.審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄

B.審計(jì)工作底稿是撰寫審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

C.審計(jì)工作底稿要經(jīng)過被審計(jì)單位復(fù)核

D.審計(jì)工作底稿是考核審計(jì)人員工作質(zhì)量的依據(jù)

【答案】C