第二節(jié)　復式記賬

一、會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

（一）賬戶的含義

賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

在設置會計科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設相應的賬戶，以便對各種交易或事項進行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關各方提供有用的會計信息。

（二）賬戶的分類

同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

①總分類帳戶

總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

②明細分類帳戶

明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬戶或明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。

總分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的總括核算指標，一般只用于貨幣計量；明細分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度（件、千克、立方米等）進行輔助計量。

（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄的交易或事項和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關系如下：

期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

二、復式記賬法

（一）復式記賬法的含義和特點

為了在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供必要的指標，必須使用一定的記賬方法。

記賬方法是在交易或事項發(fā)生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會計要素具體內(nèi)容的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復式記賬法?，F(xiàn)代會計使用的是復式記賬法。

復式記賬法是以資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益之間的平衡關系作為記賬基礎。

復式記賬法是以會計的基本等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學的記賬方法。具有以下三個方面的特點：

①以會計基本等式為依據(jù)

②記錄完整

對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄。

③便于查賬

由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關賬戶中進行登記，因而可據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，其資產(chǎn)總量總是與負債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：

（1）資金進入企業(yè)，即資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益項目同時等額增加

（2）資金退出企業(yè)，即資產(chǎn)與負債或所有者權(quán)益項目同時等額減少

（3）資金占用形態(tài)的變化，即資產(chǎn)項目之間此增彼減，增減金額相等

（4）資金權(quán)益的變化，即負債和所有者權(quán)益項目之間此增彼減，增減金額相等

概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”

只要嚴格遵循復式記賬法的記賬規(guī)則，無論發(fā)生什么交易或事項，其資產(chǎn)總額與負債及所有者權(quán)益的總額總是相等。如果不相等，說明記賬存在錯誤。因此，通過復式記賬法的試算平衡方法，可以驗證賬戶記錄的準確性。

（二）復式記賬法的種類

復式記賬法根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

借貸記賬法是以“借”或“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法，是國際上通用的一種記賬法。我國《企業(yè)會計準則-基本準則》第十一條規(guī)定：企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。

收付記賬法是我國傳統(tǒng)的記賬方法。

增減記賬法是我國20世紀60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設的一種復式記賬法。

三、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界上普遍采用的記賬方法。

（二）借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”只是記賬符號，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。

資產(chǎn)類和負債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關系是：

資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

負債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

從會計等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映資產(chǎn)項目，所以，會計上習慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。

從會計等式的角度看，企業(yè)的負債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會計報表也通常在右邊反映負債和所有者權(quán)益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。

成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即借方登記成本費用的發(fā)生（增加）數(shù)，貸方登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或未完工勞務已發(fā)生的成本。但成本類賬戶中的“制造費用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

【3—11】

計算下列各賬戶的期余額：